《企业所得税法实行规则》第第一百货商店〇二条文定，企业同声从事实用各别企业所得税报酬的名目，其优惠名目该当独立计划所得，并有理摊派企业的功夫用度;没有独立计划的，不得享用企业所得税优惠。《中华群众民主国企业所得税年度征税申诉表(a类 2017年版)》中《所得减轻优惠明细表》(a107020)第7列“应摊派功夫用度”的填报证明：填报享用所得减轻企业所得税优惠名目有理摊派的功夫用度。有理摊派比率不妨依照入股额、出卖收入、财产额、职员报酬等参数决定。上述比率已经决定，不得随便变换。

按照上述规则，企业同声从事纳税名目和减轻税项手段，应有理摊派爆发的功夫用度。然而，本质筹备震动中，功夫用度普遍会囊括交易款待费，而交易款待费并不是全额在税前扣除。那么，减轻企业所得税名目摊派功夫用度时，交易款待费怎样处置?

案例

甲农业效劳有限公司筹备范畴有3个名目，即农田农械功课、农械培修以及对农械除外其余车辆的培修(依照企业所得税法的规则，农田农械功课和农械培修收入免征企业所得税，对其余车辆的培修收入征收企业所得税)。甲公司不妨将此3个名目博得的收入和成天职别计划。2017年，农田农械功课和农械培修两项交易共博得收入和爆发的成天职别为2800万元和1600万元;对其余车辆培修博得收入为700万元，发天生本为400万元。甲公司2017年爆发功夫用度为900万元，个中交易款待费为60万元。假设甲公司无其余税费和无其余征税安排名目，功夫用度依照出卖收入比率摊派。

在实际事务中，企业的功夫用度摊派时，对个中的交易款待费处置普遍有两种办法：一是先全额摊派功夫用度，而后再安排交易款待费扣除限额;二是先安排交易款待费扣除限额，而后再将结余的功夫用度举行摊派。

1.依照第一种办法，计划应交纳的企业所得税。

(1)征免税名目摊派功夫用度的比率：

免税名目摊派的比率为：2800÷(2800+700)=80%

纳税名目摊派的比率为：700÷(2800+700)=20%

(2)免税名目摊派的功夫用度为：900×80%=720(万元)。

(3)依照a107020明细表的计划本领，减轻所得额=2800-1600-720=480(万元)。

(4)交易款待费税前扣除限额：

依照爆发额的60%计划：60×60%=36(万元)

依照收入额的5‰计划：(2800+700)×5‰=17.5(万元)

本质扣除之上述两者孰低数为准，即17.5万元。

交易款待费作征税调增：60-17.5=42.5(万元)。

(5)依照《中华群众民主国企业所得税年度征税申诉表》(a100000)的计划本领，计划应交纳的企业所得税。

成本总数=2800+700-1600-400-900=600(万元)

征税安排后所得=600+42.5=642.5(万元)

应征税所得额=642.5-480=162.5(万元)

应纳所得税额=162.5×25%=40.625(万元)

2.依照第二种办法，计划应交纳的企业所得税。

(1)对不承诺税前扣除的42.5万元交易款待费先作征税调增名目处置。

(2)剔除不承诺税前扣除的交易款待费后，功夫用度为857.5万元(900-42.5)，对此功夫用度举行调配。免税名目摊派的功夫用度为686万元(857.5×80%)。

(3)依照a107020明细表的计划本领，减轻所得额=2800-1600-686=514(万元)。

(4)依照a100000表的计划本领，计划应交纳的企业所得税。

成本总数=2800+700-1600-400-900=600(万元)

征税安排后所得=600+42.5=642.5(万元)

应征税所得额=642.5-514=128.5(万元)

应纳所得税额=128.5×25%=32.125(万元)

领会

比较之上两种交易款待费的处置办法，第一种比第二种多交纳企业所得税8.5万元(40.625-32.125)。那么，上头的两种处置办法哪种精确?

笔者觉得，第二种处置办法精确。第一种办法在计划摊派功夫用度时，功夫用度中没有剔除不承诺税前扣除的交易款待费，所以免税名目摊派的功夫用度多出34万元(42.5×80%)，所以减轻所得额少34万元，最后引导多交纳企业所得税8.5万元(34×25%)。