4月27日上昼，国家税务总局货色和劳务税司副司长林枫作客国家税务总局官方网站举行2018年第二季度税收策略解读，就近期热门升值税变革关系策略举行中心解读。以次是笔墨实录：

 

国家税务总局货色和劳务税司副司长　林枫 ：

 

大师好!

本年3月28日召开的国务院常务聚会，确定进一步深入升值税变革，推出了三项宏大变革办法：一是降率，将17%和11%两档税收的比率各下调1个点;二是一致规范，将小范围征税人的年应税出卖额规范一致到500万元;三是试行留抵退税，对装置创造等进步创造业、研制等新颖效劳业适合前提的企业，和电力网企业的出项留抵税额，给予一次性退回。这三项升值税变革办法，是党中心、国务院归纳控制暂时国际海内财经场合作出的要害计划。

为了贯彻落实国务院常务聚会精力，税务总局会同财务部共同下发了32号、33号两份财政与税收字文献，近期税务总局又其余配系颁布了17号、18号两份公布。底下我中心解读一下这几个策略出场的后台，以及在实行进程中应提防的事变。

 

一、对于安排升值税税收的比率题目

 

大师大概比拟关怀，干什么这次下调了17%和11%这两档税收的比率，而没有调6%的税收的比率。我先来引见一下安排税收的比率安排计划时的商量。

咱们领会，升值税税收的比率的安排，波及到行业间便宜的深沉安排，所以必需要留心。总局和财务部过程重复计划平稳，几轮估测计算，在几何预备性研究的变革计划中，从统筹各行业农负程度、统筹减税与维持财务出入平稳等多种成分商量，决定了此次税收的比率安排的计划。简直来讲，重要商量了以次成分：

第一，将此次税收的比率安排，动作贯彻落实党中心、国务院兴盛巨大实业财经、助力我国财经高品质兴盛的策略办法。

第二，统筹减税与维持财务出入平稳。

第三，聚焦减税中心，补一补“短板”。前期，所有推开营改增试点，实用17%、11%税收的比率的行业减税范围对立较少，所以，本轮税收的比率安排计划，将减税目标偏重放在了原升值税行业，以及交通输送、兴办等实用11%税收的比率的行业，这个中也有补一补减税“短板”的道理。

那么，在实用税收的比率安排策略时都有哪些须要提防的事变呢?我会从四个上面来举行引见。

第一，如何领会“从5月1日起”安排税收的比率。

所谓“从5月1日起”，指的是征税负担爆发功夫。但凡征税负担爆发功夫在5月1日之前的，一致实用从来17%、11%的税收的比率征税，依照原税收的比率开具发单;差异，但凡征税负担爆发功夫在5月1日之后的，则实用安排后的16%、10%的新税收的比率征税，依照新税收的比率开具发单。

第二，税收的比率安排前后发单怎样贯串。

依照上头决定的规则，征税人在税收的比率安排前仍旧依照原税收的比率开具发单的交易，在5月1日此后，即使爆发出卖折价让利、遏止大概归还的，征税人依照原实用税收的比率开具红字发单;即使由于开票有误须要从新开具发单的，先依照原实用税收的比率开具红字发单，而后再从新开具精确的蓝字发单。征税人在税收的比率安排前没有开具发单的交易，即使须要补开拓票，也该当依照原实用税收的比率补开。

须要指示大师的是，税收控制开票软硬件的税收的比率栏次，默许表露的是安排后的税收的比率，征税人爆发上述情景，须要细工采用原实用税收的比率开具发单。

第三，购进农产物怎样抵扣出项税。

此次税收的比率安排后，征税人购进农产物抵扣怎样变革，大师比拟关心。财政与税收32号文献中，有两条对此作出规则，一条是一致性规则，随同税收的比率安排，征税人购进农产物扣除率同步从11%安排为10%。再有一条是特出规则，精确征税人购进用来消费出卖或委派加工16%税收的比率货色的农产物，依照12%的扣除率计划出项税额。也即是说，税收的比率安排前，购进农产物不妨依照11%、13%扣除，税收的比率安排后，依照10%、12%扣除。总体来说，农产物抵扣题目，总的思绪和精力仍旧参考客岁简并税收的比率下发的财政与税收〔2017〕37号文献实行。这边我想就12%扣除率关系题目作几点证明：

1.干什么农产物深加工业企业业购进农产物依照12%扣除?

此次税收的比率安排，农产物扣除率仍是策略安排时须要商量的一个题目。2017年7月，升值税税收的比率实行“四并三”变革，农产物税收的比率下调后，为领会决农产物深加工业企业业大概展示的农负飞腾题目，赋予这局部企业保护扣除力度静止的过度办法，也即是在11%扣除率的普通上加计了2个点，依照13%扣除率计划出项税额，征扣税收的比率差维持在4个百分点(销项17%，出项13%)。

此次税收的比率安排，农产物深加工业企业业产制品实用税收的比率由17%下调至16%，咱们总体商量是纳税率下调，退税收的比率、扣除率均应同步下调，如许利于于下一步典型升值税轨制，缩小税收危害。所以将其扣除率也同步下调一个点，决定为12%。和税收的比率安排前比拟，农产物深加工业企业业购进农产物加计扣除的力度是一律的，不过在10%的普通上加计2个百分点。

2.12%扣除率的实用范畴，这边我要再次夸大，仅限于征税人消费16%税收的比率货色购进的农产物，农产物流利企业大概产制品实用税收的比率是10%的企业，不在加计扣除策略范畴内，要依照10%扣除率计划出项税额。

3.征税人购进农产物博得什么凭据不妨依照12%扣除?

我给大师归结了一下，不妨享用加计扣除策略的票占有三种典型：一是农产物采购发单大概出卖发单，这边的出卖发单必需是农业消费者出卖自产农产物实用免税策略开具的普遍发单;二是博得普遍征税人开具的升值税专用发单或嘉峪关入口升值税专用缴款书;三是从依照3%征收率交纳升值税的小范围征税人处博得的升值税专用发单。须要证明的是，博得发行零卖步骤征税人出卖免税农产物开具的免税发单，以及小范围征税人开具的升值税普遍发单，均不得计划抵扣出项税额。

4.农产物审定扣除的征税人，扣除率能否也要依照12%计划抵扣出项税额?审定扣除的征税人购进农产物，仍依照审定扣除处置方法规则，以销定进，扣除率为出卖货色的实用税收的比率。

第四，申诉表怎样填写。

为共同税收的比率安排策略的落实，同声统筹策略实行后的效力领会处事，税务总局本着尽管不做大的安排的规则，在保护原申诉表基础构造和栏次静止的基础下，对《升值税征税申诉表附列材料(一)》(本期出卖情景明细)和《升值税征税申诉表附列材料(三)》(效劳、不浮财和无形财产扣除名目明细)部分栏次的填报实质举行了安排。

一上面，是将申诉表中从来的17%名目、11%项手段栏次称呼相映窜改为16%栏次、10%栏次，停用“13%税收的比率”的关系栏次。另一上面，商量到征税人大概会展示申诉往日分属期税款的景象，关系文献精确，征税人申诉实用17%、11%的原税收的比率应税名目时，依照申诉表安排前后的对应联系，辨别填写在关系栏次中。大略来说，从6月份申诉期发端，征税人即使要申诉17%、11%的应税名目，不妨辨别填写在16%名目、10%项手段关系栏次内。

 

二、对于一致小范围征税人规范题目

 

对于这个题目，我会做两项实质的引见：

第一项实质是从高一致小范围征税人年出卖额规范的商量。

第一，简化税收制度。暂时三档小范围征税人规范，轨制安排过于搀杂。在三次财产融洽兴盛的大后台下，征税人混业筹备越来越一致，行业属性越来越朦胧，谁该当实行50万的规范、谁又该当实行80万、500万的规范，本质实行中分别较为艰巨，简单激励税务企业争议。所以，节俭化和优化税收制度的观点动身，有需要对现行反革命的三档规范加以调整。

第二，进一步扶助小微企业兴盛。从升值税的税收试验来看，赋予征税人更加是范围较小的征税人确定的采用权，由征税人自决采用变成普遍征税人或小范围征税人，是一项征税人特殊欢送的策略。经过将小范围征税人规范一致普及到500万元，并在本年年终之前，承诺仍旧按较低规范备案为普遍征税人的企业转备案为小范围征税人，不妨让更多的小微企业享用简略计税带来的办税便当和减税盈利，进而进一步激励商场生机。

第二项实质是一致小范围征税人规范须要提防的事变。

第一，哪些普遍征税人不妨转备案为小范围征税人。

大师该当仍旧提防到，18号公布第一条对不妨转备案为小范围征税人的前提举行了界定，惟有两个前提同声满意，才不妨转备案为小范围征税人。

前提一，惟有按照《升值税暂行规则》第十三条和《升值税暂行规则实行细目》第二十八条的相关规则备案的普遍征税人，不妨转备案为小范围征税人。《升值税暂行规则》第十三条文定的是，年应税出卖额胜过规则规范的小范围征税人，该当处置普遍征税人备案;没胜过规则规范的，即使管帐核计健康，不妨供给精确税务材料，也不妨处置普遍征税人备案。《升值税暂行规则实行细目》第二十八条文定的是，产业50万、贸易80万的小范围征税人规范。两个条件接洽起来领会，也就表示着依照产业50万、贸易80万的规范备案的普遍征税人，囊括强迫备案和强迫备案的普遍征税人，都不妨转备案为小范围征税人。从另一个观点来领会，此次承诺转备案的，不囊括依照500万元的规范备案为普遍征税人的营改增企业。

前提二，转备案日前贯串12个月(以1个月为1个征税期，下同)大概贯串4个季度(以1个季度为1个征税期，下同)累计应税出卖额没有胜过500万元。

再夸大一遍，惟有上述两个前提同声满意的普遍征税人，才不妨转登为小范围征税人。同声，惟有2018年5月1日往日就仍旧备案的普遍征税人，才不妨转备案为小范围征税人，5月1日此后新备案的普遍征税人，并不适合第一个前提的规则，不属于可转备案的范畴。

第二，征税人什么功夫不妨转备案。

适合转备案前提的征税人，能否由普遍征税人转备案为小范围征税人，是由征税人自决采用的，转备案的步调也是由征税人倡导的。然而，大师要提防，此项策略的实行功夫是2018年5月1日，遏止功夫是2018年12月31日。也即是说，适合前提的普遍征税人即使须要转备案为小范围征税人，在2018年5月1日到12月31日，这8个月的功夫里，都不妨到主管税务构造处置转备案手续。换言之，5月1日前和12月31遥远，不不妨处置转备案手续。

第三，转备案后从什么功夫发端依照简略计税本领征税。

18号公布规则，普遍征税人转备案为小范围征税人后，自转备案日的下期起，依照简略计税本领计划交纳升值税;转备案日当期仍依照普遍征税人的相关规则计划交纳升值税。领会本条文定，中心在“下期”、“当期”。

所谓“下期”、“当期”，指的都是税款分属期，这是《升值税暂行规则》中的基础观念，不必过多证明。然而，因为有按月和按季两种征税克日，本条在本质实行中大概就会遇到几种各别的情景，该当依照本条文定的基础规则辨别处置。

第一种情景是，从来按月征税，转备案后连接按月征税。这种情景特殊大略，转备案日确当月，仍依照普遍征税人的规则征税，从次月起改为简略计税。

第二种情景是，从来按月征税，转备案后改为按季征税。因为大普遍地域对小范围征税人举行按季征税，所以这种情景大概会特殊多。对此，转备案日确当月，仍该当依照普遍征税人的规则征税，从转登日的次月起，改为简略计税，按季交纳。比方，转备案日的分属月份为7月份，征税人在7月仍依照普遍征税人的规则征税，从8月起，改为简略计税，按季交纳，8-9月份实行的税款，在10月申诉期申诉交纳。

第三种情景是，从来按季征税，转备案后连接按季征税。这与第一种情景一律，转备案日确当季，仍依照普遍征税人的规则征税，从下一个季度起改为简略计税。

第四种情景是，从来按季征税，转备案后改为按月征税。这种情景咱们确定基础不会展示。即使有，在转备案日确当季，仍依照普遍征税人的规则征税，从下一个季度的首月起改为按月简略计税。

第四，未抵扣的出项税额怎样处置。

近些年来，升值税的处置都是尽管夸大普遍征税人的部队，囊括《升值税暂行规则实行细目》在前的关系策略规则，都不承诺普遍征税人再转为小范围征税人。此次一致小范围征税人规范，并承诺仍旧按较低规范备案的普遍征税人转备案为小范围征税人，不妨说是一项崭新的策略，没有可模仿的老练做法，很多新的题目须要接洽处置，个中，转备案征税人未抵扣的出项税即是个中的中心。

常常情景下，大师大概觉得，未抵扣的出项税该当做出项税转根源理，径直调增企业的本钱用度。如许做固然大略，然而生存较多的题目。一是，未抵扣的出项税是企业的权力，转入本钱用度也就表示着不许再举行抵扣，对企业倒霉。二是，转备案征税人在此后大概还会对转备案前的交易举行安排，囊括退货、扣头等，也囊括查看补交、自己检查补交等，都须要将未抵扣的出项税归入计划，以更大水平地保护征税人的权力。三是，少许出口企业还须要将未抵扣的出项税请求退税。所以，连接核计未抵扣的出项税是有需要的。

怎样核计未抵扣的出项税，有几种计划可供采用。比方，不妨诉求征税人创造经济账举行处置，按月分送税务构造;也不妨安排申诉表，减少关系栏次诉求征税人按月填报。然而这两种计划城市减少征税人的核计承担，不是最优的采用。过程重复计划接洽，咱们最后决定，转备案征税人尚未申诉抵扣的出项税，以及转备案日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣出项税额”科目核计，如许做，既可满意须要，又简单易行，不减少征税人承担。

须要指示大师的是，跟着转备案征税人对转备案前的交易举行安排，未抵扣的出项税将是一个动静变革的数据，征税人应精确核计，税务构造也应做好引导，中心关心，共通提防涉税危害。简直规则在18号公布中仍旧写明，这边就不复反复了。

第六，转备案征税人怎样安排转备案前的交易。

征税人转备案之后，仍旧变成小范围征税人，须要依照小范围征税人的关系规则举行涉税核计。然而，其在普遍征税人功夫爆发的出卖大概购进交易，有大概由于出卖折价让利、遏止大概归还，须要举行安排。这种情景下，即使诉求转备案征税人在依照小范围征税人申诉的同声，再填报一张普遍征税人申诉表，将会极大减少征税人核计的搀杂性。所以，18号公布规则，转备案征税人爆发上述交易，应依照普遍计税本领，安排普遍征税人功夫结果一期的销项税额、出项税额、应征税额。

须要更加夸大的是，安排普遍征税人功夫结果一期的销项税额、出项税额和应征税额，并不是诉求征税人从新核计结果一期的涉税数据并填报普遍征税人申诉表。征税人按照交易的本质情景，对普遍征税人功夫结果一期的销项税额、出项税额和应征税额举行安排后，和从来的申诉截止比拟，大概会爆发少交税款，也大概会爆发多交税款，都不须要从新填报普遍征税人申诉表，而是并入出卖折价让利、遏止大概归还当期的应征税额中处置，在小范围征税人申诉表中填列。这一点须要大师提防。

第六，转备案征税人怎样开具发单。

转备案征税人在发单开具上面，也有少许特出情景须要处置，18号公布都有相映的规则，我在这边再扶助大师梳理一下：

开始，转备案征税人自转备案日的下期起，爆发升值税应税出卖动作，该当依照征收率开具升值税发单。

其次，为领会决征税人开具专用发单上面的本质须要，给征税人供给更多便当，对于在普遍征税人功夫仍旧领用税收控制安装并举行了票种审定的转备案征税人，在转备案后不妨连接自行开具专用发单，不受税务总局暂时仍旧实行的小范围征税人自开专用发单试点行业的控制。

再次，转备案征税人在普遍征税人功夫爆发的升值税应税出卖动作，须要开具红字发单、换开拓票、补开拓票的，一致依照从来实用的税收的比率大概征收率开具。

第七，转备案征税人能否长久属于小范围征税人。

此次在一致小范围征税人规范的同声，承诺仍旧按较低规范备案的普遍征税人转备案为小范围征税人，是赋予征税人充溢的采用权，征税人不妨按照自己的本质情景，自行采用符合的计税办法交纳升值税。然而，这并不表示着该类征税人在转备案后长久属于小范围征税人。依照《升值税暂行规则》及本来施细目的关系规则，转备案征税人此后即使年应税出卖额胜过财务部和税务总局规则的小范围征税人规范，就该当备案为普遍征税人，并且，转备案征税人按规则再次备案为普遍征税人后，也不许再转备案为小范围征税人。

 

三、对于出项留抵退税题目

 

对出项留抵，国际上举行升值税轨制的国家，普遍是从我国本质动身，采用各别的处置本领：有的不予退回，结账和转账到下一个征税期连接抵扣;有的是有前提地实行退税，比方留抵税额要在确定的额度之上，大概连接展示留抵胜过确定的功夫之类。商量到所有举行留抵退税会感化中心和场合之间、各别地域之间的财务调配联系，还生存较大的欺骗退税危害，从1994年升值税税收制度变革此后，我国采用了以结账和转账下期抵扣为主的处置办法。近几年，贯串国家财产策略，在危害可控的基础下，在宏大集成通路名目等小批行业发展了留抵退税的试验。

此次变革，试行升值税留抵退税的范畴特殊精确，即国家中心激动的装置创造等进步创造业、研制等新颖效劳行业内部，将局部适合前提的企业以及电力网企业归入留抵退税试点范畴，对其在确定功夫产生的升值税期末留抵税额，一次性给予退回，以减少那些企业资本压力，扶助企业夸大入股，实行本领装置晋级。

此项策略国务院仍旧接受，暂时咱们正会同财务部加紧接洽简直的落地方法，一上面为企业减轻学生过重课业负担，另一上面也是为此后完备税收制度、创造轨制化的留抵退税体制积聚体味。

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