日前，国家税务总局颁布公布，精确了升值税税收的比率安排后普遍征税人转备案为小范围征税人的几何题目。按照公布，普遍征税人转备案为小范围征税人，应同声适合以次两个前提：

 

一、依照《升值税暂行规则》和《升值税暂行规则实行细目》的相关规则，已备案为普遍征税人;

二、转备案日前贯串12个月(按月申诉征税人)或贯串4个季度(按季申诉征税人)累计应税出卖额未胜过500万元。即使征税人在转备案日前的筹备期尚生气12个月或4个季度，则依照月(或季度)平衡出卖额预算12个月或4个季度的累计出卖额;

须要精确的是，征税人能否由普遍征税人转为小范围征税人，由其自决采用，适合上述规则的征税人，在2018年5月1日之后仍可连接动作普遍征税人。

 

国家税务总局

 

对于一致小范围征税人规范等几何升值税题目的公布

 

国家税务总局公布2018年第18号

 

现将一致小范围征税人规范等几何升值税题目公布如次：

 

一、同声适合以次前提的普遍征税人，可采用依照《财务部 税务总局对于一致升值税小范围征税人规范的报告》(财政与税收〔2018〕33号)第二条的规则，转备案为小范围征税人，或采用连接动作普遍征税人：

 

(一)按照《中华群众民主国升值税暂行规则》第十三条和《中华群众民主国升值税暂行规则实行细目》第二十八条的相关规则，备案为普遍征税人。

(二)转备案日前贯串12个月(以1个月为1个征税期，下同)大概贯串4个季度(以1个季度为1个征税期，下同)累计应征升值税出卖额(以次称应税出卖额)未胜过500万元。

转备案日前筹备期生气12个月大概4个季度的，依照月(季度)平衡应税出卖额预算下款规则的累计应税出卖额。

应税出卖额的简直范畴，依照《升值税普遍征税人备案处置方法》(国家税务总局令第43号)和《国家税务总局对于升值税普遍征税人备案处置几何事变的公布》(国家税务总局公布2018年第6号)的相关规则实行。

 

二、适合本公布第一条文定的征税人，向主管税务构造填报《普遍征税人转为小范围征税人备案表》(表样见附属类小部件)，并供给税务备案证件;已举行实名办税的征税人，无需供给税务备案证件。主管税务构造按照下列情景辨别作根源理：

 

(一)征税人填报实质与税务备案、征税申诉消息普遍的，主管税务构造马上处置。

(二)征税人填报实质与税务备案、征税申诉消息不普遍，大概不适合填列诉求的，主管税务构造该当场奉告征税人须要补正的实质。

三、普遍征税人转备案为小范围征税人(以次称转备案征税人)后，自转备案日的下期起，依照简略计税本领计划交纳升值税;转备案日当期仍依照普遍征税人的相关规则计划交纳升值税。

 

四、转备案征税人尚未申诉抵扣的出项税额以及转备案日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣出项税额”核计。

 

尚未申诉抵扣的出项税额计入“应交税费—待抵扣出项税额”时：

(一)转备案日当期仍旧博得的升值税专用发单、灵活车出卖一致发单、收款铁路风行费升值税电子普遍发单，该当仍旧经过升值税发单采用确认平台举行采用确认或认证后考查比对符合;经考查比对特殊的，该当依照现行反革命规则举行核对处置。仍旧博得的嘉峪关入口升值税专用缴款书，经考查比对符合的，该当自行载入《嘉峪关入口升值税专用缴款书考查截止报告书》;经考查比对特殊的，该当依照现行反革命规则举行核对处置。

(二)转备案日当期尚未博得的升值税专用发单、灵活车出卖一致发单、收款铁路风行费升值税电子普遍发单，转备案征税人在博得上述发单此后，该当持税收控制摆设，由主管税务构造经过升值税发单采用确认平台(税务局端)为其处置采用确认。尚未博得的嘉峪关入口升值税专用缴款书，转备案征税人在博得此后，经考查比对符合的，该当由主管税务构造经过考查体例为其载入《嘉峪关入口升值税专用缴款书考查截止报告书》;经考查比对特殊的，该当依照现行反革命规则举行核对处置。

 

五、转备案征税人在普遍征税人功夫出卖大概购进的货色、劳务、效劳、无形财产、不浮财，自转备案日的下期起爆发出卖折价让利、遏止大概归还的，安排转备案日当期的销项税额、出项税额和应征税额。

 

(一)安排后的应征税额小于转备案日当期申诉的应征税额产生的多交税款，从爆发出卖折价让利、遏止大概归还当期的应征税额中抵减;不及抵减的，结账和转账下期连接抵减。

(二)安排后的应征税额大于转备案日当期申诉的应征税额产生的少交税款，从“应交税费—待抵扣出项税额”中抵减;抵减后仍足够额的，计入爆发出卖折价让利、遏止大概归还当期的应征税额一并申诉交纳。

转备案征税人因税务查看、弥补申诉等因为，须要对普遍征税人功夫的销项税额、出项税额和应征税额举行安排的，依照上述规则处置。

转备案征税人应精确核计“应交税费—待抵扣出项税额”的变化情景。

六、转备案征税人不妨连接运用现有税收控制摆设开具升值税发单，不须要缴销税收控制摆设和升值税发单。

转备案征税人自转备案日的下期起，爆发升值税应税出卖动作，该当依照征收率开具升值税发单;转备案日前已作升值税专用发单票种审定的，连接经过升值税发单处置体例自行开具升值税专用发单;出卖其博得的不浮财，须要开具升值税专用发单的，该当依照相关规则向税务构造请求代开。

七、转备案征税人在普遍征税人功夫爆发的升值税应税出卖动作，未开具升值税发单须要补开的，该当依照原实用税收的比率大概征收率补开升值税发单;爆发出卖折价让利、遏止大概归还等景象，须要开具红字发单的，依照原蓝字发单记录的实质开具红字发单;开票有误须要从新开具的，先依照原蓝字发单记录的实质开具红字发单后，再从新开具精确的蓝字发单。

转备案征税人爆发上述动作，须要依照原实用税收的比率开具升值税发单的，该当在互联网络贯穿状况下开具。依照相关规则不运用搜集办税的一定征税人，不妨经过离线办法开具升值税发单。

八、自转备案日的下期起贯串不胜过12个月大概贯串不胜过4个季度的筹备期内，转备案征税人应税出卖额胜过财务部、国家税务总局规则的小范围征税人规范的，该当依照《升值税普遍征税人备案处置方法》(国家税务总局令第43号)的相关规则，向主管税务构造处置普遍征税人备案。

转备案征税人按规则再次备案为普遍征税人后，不得再转备案为小范围征税人。

九、普遍征税人在升值税税收的比率安排前已按原实用税收的比率开具的升值税发单，爆发出卖折价让利、遏止大概归还等景象须要开具红字发单的，依照原实用税收的比率开具红字发单;开票有误须要从新开具的，先依照原实用税收的比率开具红字发单后，再从新开具精确的蓝字发单。

普遍征税人在升值税税收的比率安排前未开具升值税发单的升值税应税出卖动作，须要补开升值税发单的，该当依照原实用税收的比率补开。

升值税发单税收控制开票软硬件税收的比率栏次默许表露安排后税收的比率，普遍征税人爆发上述动作不妨细工采用原实用税收的比率开具升值税发单。

十、国家税务总局在升值税发单处置体例中革新了《商品和效劳税收分门别类源代码表》，征税人该当依照革新后的《商品和效劳税收分门别类源代码表》开具升值税发单。

转备案征税人和普遍征税人该当准时实行升值税发单税收控制开票软硬件晋级、税收控制摆设变换刊行和自己交易体例安排。

十一、本公布自2018年5月1日起实行。《国家税务总局对于升值税普遍征税人备案处置几何事变的公布》(国家税务总局公布2018年第6号)第七条同声废除。

特此公布。

附属类小部件：

普遍征税人转为小范围征税人备案表

国家税务总局

2018年4月20日

 

附

 

对于《国家税务总局对于一致小范围征税人规范等几何升值税题目的公布》的解读

 

依照深入升值税变革后续处事安置，贯串《财务部 税务总局对于安排升值税税收的比率的报告》(财政与税收〔2018〕32号)、《财务部 税务总局对于一致升值税小范围征税人规范的报告》(财政与税收〔2018〕33号)，对准策略安排波及的征收管理操纵题目，税务总局颁布了《国家税务总局对于一致小范围征税人规范等几何升值税题目的公布》(以次简称《公布》)，现将《公布》的重要实质解读如次：

 

一、对于普遍征税人转为小范围征税人的前提

 

《公布》第一条文定，普遍征税人转备案为小范围征税人，应同声适合以次两个前提：一是依照《升值税暂行规则》和《升值税暂行规则实行细目》的相关规则，已备案为普遍征税人;二是转备案日前贯串12个月(按月申诉征税人)或贯串4个季度(按季申诉征税人)累计应税出卖额未胜过500万元。即使征税人在转备案日前的筹备期尚生气12个月或4个季度，则依照月(或季度)平衡出卖额预算12个月或4个季度的累计出卖额。

须要精确的是，征税人能否由普遍征税人转为小范围征税人，由其自决采用，适合上述规则的征税人，在2018年5月1日之后仍可连接动作普遍征税人。

 

二、对于征税人转备案的处置步调

 

转备案的步调由征税人倡导。《公布》第二条文定，征税人应精确、完备填写本公布所附《普遍征税人转为小范围征税人备案表》，并供给税务备案证件(按照《国家税务总局对于废除一批涉税事变和分送材料的报告》(税总函〔2017〕403号)的相关规则，已举行实名办税的征税人，无需供给税务备案证件)，由主管税务构造核查关系消息，适合前提的立即实行转备案;即使税务构造觉得征税人不适合关系前提，该当场奉告征税人须要补正的实质。

 

三、对于转备案前后计税本领的贯串

 

《公布》第三条文定，征税人转备案后，自转备案下期起(按季申诉征税人自下四季度发端;按月申诉征税人自下月发端)，依照小范围征税人实用简略计税本领计税;转备案当期，仍依照普遍征税人的相关规则计税。

 

四、对于转备案征税人尚未申诉抵扣或留抵出项税额的处置

 

《公布》第四条文定，转备案征税人尚未申诉抵扣的出项税额，以及转备案日当期的期末留抵税额，暂挂账处置，一致计入“应交税费—待抵扣出项税额”科目中核计。尚未申诉抵扣的出项税额计入“应交税费—待抵扣出项税额”时：

(一)转备案日当期仍旧博得的升值税专用发单、灵活车出卖一致发单、收款铁路风行费升值税电子普遍发单，该当仍旧经过升值税发单采用确认平台举行采用确认或认证后考查比对符合;经考查比对特殊的，该当依照现行反革命规则举行核对处置。仍旧博得的嘉峪关入口升值税专用缴款书，经考查比对符合的，该当自行载入《嘉峪关入口升值税专用缴款书考查截止报告书》;经考查比对特殊的，该当依照现行反革命规则举行核对处置。

(二)转备案日当期尚未博得的升值税专用发单、灵活车出卖一致发单、收款铁路风行费升值税电子普遍发单，转备案征税人在博得此后该当持税收控制摆设，由主管税务构造经过升值税发单采用确认平台(税务局端)为其处置采用确认。尚未博得的嘉峪关入口升值税专用缴款书，转备案征税人在博得此后，经考查比对符合的，该当由主管税务构造经过考查体例为其载入《嘉峪关入口升值税专用缴款书考查截止报告书》;经考查比对特殊的，该当依照现行反革命规则举行核对处置。

 

五、对于转备案征税人在普遍征税人功夫出卖和购进交易在转备案后爆发出卖折价让利、遏止大概归还的处置

 

转备案征税人动作普遍征税人筹备功夫的出卖大概购进交易，在转备案后爆发出卖折价让利、遏止大概归还的，应依照普遍计税本领举行安排。所以《公布》第六条文定，征税人爆发上述景象的，应安排普遍征税人功夫结果一期销项税额、出项税额、应征税额。

(一)安排后的应征税额小于转备案日当期申诉的应征税额产生的多交税款，从爆发出卖折价让利、遏止大概归还当期的应征税额中抵减;不及抵减的，结账和转账下期连接抵减。

(二)安排后的应征税额大于转备案日当期申诉的应征税额产生的少交税款，从“应交税费—待抵扣出项税额”中抵减;抵减后仍足够额的，计入爆发出卖折价让利、遏止大概归还当期的应征税额一并申诉交纳。

 

六、对于转备案征税人升值税发单开具题目

 

为了给征税人开具升值税发单供给便当，《公布》第六条文定，征税人在转备案后不妨运用现有税收控制摆设连接开具升值税发单。转备案征税人除去不妨开具升值税普遍发单外，在转备案日前已做升值税专用发单票种审定的，还不妨连接经过升值税发单处置体例自行开具升值税专用发单。

《公布》第七条文定，转备案征税人在普遍征税人功夫爆发的升值税应税出卖动作，未开具升值税发单须要补开的，该当依照原实用税收的比率大概征收率补开升值税发单;爆发出卖折价让利、遏止大概归还等景象，须要开具红字发单的，依照原蓝字发单记录的实质开具红字发单;开票有误须要从新开具的，先依照原蓝字发单记录的实质开具红字发单后，再从新开具精确的蓝字发单。

 

七、对于再次备案为普遍征税人的前提

 

《公布》第八条文定，转备案为小范围征税人后，如征税人贯串12个月大概4个季度的出卖额胜过500万元，则应依照规则，再次备案为普遍征税人。

 

八、对于税收的比率安排后普遍征税人的开票处置

 

《公布》第九条精确，升值税税收的比率安排后，普遍征税人在税收的比率安排前已按原税收的比率开具发单的交易，如爆发出卖折价让利、遏止、归还或开票有误的，按原实用税收的比率开具红字发单。

普遍征税人在升值税税收的比率安排前未开具升值税发单的，升值税应税出卖动作该当依照原实用税收的比率补开。

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