所有营改增此后，全行业归入了升值税的征收范畴， 但仍旧有没辙经过抵扣体制制止反复纳税的情景生存， 所以有了差额纳税的方法，对于差额纳税，除去要记取哪些名目不妨差额纳税外，发单的开具也是难点。差额纳税发单开具分两种典型：

 

一、平常开票(全额开)

 

这种本领出卖方差额征税，购置方全额抵扣税款，减少了出卖方不许博得出项发单的农负题目，又使购置方的便宜不受感化。

案例1：a公司将一项工程签发承包合约给b公司，工程造价1000万元。b公司把个中的200万元分包给c公司，b公司采用简略计税，b公司收到工程款1000万元，开具发单上的税额为1000/1.03*3%=29.12万元，差额征税=(1000-200)/1.03=23.3万元，a公司博得发单的出项税额为29.12万元。

 

(一)展现在分录上：(单元：万元)

 

1.b公司收到金钱，全额开票

借：钱庄入款 1000

贷：工程预算970.88

应交税费——简略计税 29.12(=970.88*3%)

2、博得分包发单，差额征税

借：工程动工——公约本钱 194.18

应交税费——简略计税 5.82

贷：钱庄入款 200

b公司差额征税=29.12-5.82=23.3万元

 

(二)展现在申诉上，经过效劳、不浮财和无形财产扣除项手段填写实行差额征税。

 

1、填写附表三(效劳、不浮财和无形财产扣除名目明细)第3列本期爆发额填200万元。

2、填写附表一(出卖明细表)，第12列效劳、不浮财和无形财产扣除名目本期本质扣除金额填200万元，扣除后含税出卖额800万元，销项(应征税额)23.3万元。

3、填写主表一，简略计税方法计划的应征税额23.3万元，应征税额核计23.3万元。

案例2：房土地资产企业出卖开拓产物售价1110万元，假如地盘本钱666万元，开具升值税专用发单证明销项税额110万元，出项税额30万元。

出卖方差额征税=(1110-666)÷(1+11%)×11%=44万元;购置方全额抵扣出项税额110万元。

管帐分录：(单元：万元)

(1)出卖开拓产物时：

借：钱庄入款 1110

贷：专营交易收入 1000

应交税费—应交升值税(销项税额)110

(2)购入地盘时：

借：开拓本钱—地盘 666

贷：钱庄入款 666

(3)差额扣税时：

借：应交税费—应交升值税(销项税额抵减)66

贷：专营交易本钱 66

 

(四)平常开票的差额纳税名目

 

1、华夏证券备案预算公司的出卖额。不囊括以次资本名目：按规则索取的证券预算危害基金;代收代付的证券公司资本交收失约垫付资本本钱;预算进程中代收代付的资本交收失约罚息。(财政与税收〔2016〕39号)

2、兴办效劳预缴以及兴办效劳简略计税可扣除付出的分包款。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)

3、房土地资产出卖，普遍计税可扣除当期承诺扣除的地盘价款。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)

4、适合规则的试点征税人供给筹融资租借效劳，以博得的十足价款和价外用度，扣除付出的告贷本钱(囊括外汇告贷和群众币告贷本钱)、刊行债券本钱和车辆购买税后的余额为出卖额。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)

5、适合规则的试点征税人供给筹融资性售后回租效劳，以博得的十足价款和价外用度(不含本金)，扣除对外付出的告贷本钱(囊括外汇告贷和群众币告贷本钱)、刊行债券本钱后的余额动作出卖额。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)

6、供给财产处置效劳的征税人，向效劳接收方收取的自来水水费，以扣除其对外付出的自来水水费后的余额为出卖额，依照简略计税本领依3%的征收率计划交纳升值税。(国家税务总局公布2016年54号)

7、征税人转让2016年4月30日前博得的地盘运用权，不妨采用实用简略计税本领，以博得的十足价款和价外用度减去博得该地盘运用权的原价后的余额为出卖额，依照5%的征收率计划交纳升值税。(财政与税收〔2016〕47号)

8、自2018年1月1日起，宇航输送出卖代劳企业供给境外国航空公司段粮票代劳效劳，以博得的十足价款和价外用度，扣除向存户收取并付出给其余单元大概部分的境外国航空公司段粮票预算款和关系用度后的余额为出卖额。(财政与税收〔2017〕90号)

9、试点征税丹田的普遍征税人供给货运停车场和停车站效劳，以其博得的十足价款和价外用度，扣除付出给承运方运脚后的余额为出卖额。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)

10、宇航输送企业的出卖额，不囊括代收的飞机场树立费和代售其余宇航输送企业站票而代收转付的价款。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)

 

二、不得开具升值税专用发单(差额开)

 

出卖方差额征税，购置方差额抵扣税款，展现了出卖方征几何升值税，购置方抵几何升值税的道理。

案例3：某普遍征税人供给劳务交代效劳采用实用差额纳税，含税出卖额100 万元，扣除额80万元，征收率5%。不得开具专用发单，是指扣除额80万元局部不得开具，企业有两种开票办法，第一种是开一张100万元的普遍发单，申诉时扣除差额80万元(申诉表填写同案例1)，如：第二种是开一张80万元的普遍发单和一张20万元的专用发单(金额19.05万元，税额0.95万元，税收的比率5%)，申诉时扣除差额。这种本领下出卖方差额征税(100-80)/1.05*5%=0.95万元，购置方差额扣抵税款0.95万元。

不得开专票的名目有：

1、掮客代劳效劳，以博得的十足价款和价外用度，扣除向委派方收取并代为付出的当局性基金大概行政工作性收款后的余额为出卖额。向委派方收取的当局性基金大概行政工作性收款，不得开具升值税专用发单。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)领会：代付款发单由收款单元开具。

2、试点征税人供给无形浮财筹融资性售后回租效劳，向承包租赁方收取的无形浮财价款本金，不得开具升值税专用发单，不妨开具普遍发单。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)领会：承包租赁方购进无形浮财时已抵扣，出租汽车时不征升值税，即使回租时开具升值税专用发单，会形成反复抵扣。

3、旅行效劳，不妨采用以博得的十足价款和价外用度，扣除向旅行效劳购置方收取并付出给其余单元大概部分的过夜费、餐饮费、交通费、签证费、入场券费和付出给其余接团旅行企业的旅行用度后的余额为出卖额。向旅行效劳购置方收取并付出的上述用度，不得开具升值税专用发单，不妨开具普遍发单。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)领会：代付款发单由收款单元或部分开具。

4、征税人供给劳务交代效劳，不妨采用差额征税，以博得的十足价款和价外用度，扣除代用功单元付出给劳务交代职工的报酬、利益和为其处置社会保障及住宅公共积累后的余额为出卖额，依照简略计税本领依5%的征收率计划交纳升值税。采用差额征税的征税人，向用功单元收取用来付出给劳务交代职工报酬、利益和为其处置社会保障及住宅公共积累的用度，不得开具升值税专用发单，不妨开具普遍发单。(财政与税收〔2016〕47号)

5、安全保卫效劳囊括场合住房保卫安全、特种保卫安全、安定体例监察和控制、供给武装保护押送效劳以及其余安全保卫效劳。征税人供给安定养护效劳，对比劳务交代效劳策略实行。(财政与税收〔2016〕68号)

6、征税人供给人工资源外包效劳，依照掮客代劳效劳交纳升值税，其出卖额不囊括受存户单元委派代为向存户单元职工散发的报酬和代劳交纳的社会保障、住宅公共积累。向委派方收取并代为散发的报酬和代劳交纳的社会保障、住宅公共积累，不得开具升值税专用发单，不妨开具普遍发单。(财政与税收〔2016〕47号)

7、华夏挪动通讯团体公司、华夏共同搜集通讯团体有限公司、华夏邮电通信团体公司及其分子单元经过大哥大短信公共利益特服号为公共利益性组织接收捐钱，以其博得的十足价款和价外用度，扣除付出给公共利益性组织捐钱后的余额为出卖额。其接收的捐钱，不得开具升值税专用发单。(财政与税收〔2016〕39号)

8、征税人供给签证代劳效劳，以博得的十足价款和价外用度，扣除向效劳接收方收取并代为付出给应酬部和番邦驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为出卖额。向效劳接收方收取并代为付出的签证费、认证费，不得开具升值税专用发单，不妨开具升值税普遍发单。(国家税务总局公布2016年第69号)

9、征税人代劳入口按规则免征入口升值税的货色，其出卖额向委派方收取并代为付出的货款。向委派方收取并代为付出的金钱，不得开具升值税专用发单，不妨开具升值税普遍发单。(国家税务总局公布2016年第69号)

10、境外单元经过培养部考查重心及其直属单元在境内发展考查，培养部考查重心及其直属单元供给的培养扶助效劳，以博得的考查费收入扣除付出给境外单元考查费后的余额为出卖额，就代为收取并付出给境外单元的考查费一致扣缴升值税。培养部考查重心及其直属单元代为收取并付出给境外单元的考查费，不得开具升值税专用发单，不妨开具升值税普遍发单。(国家税务总局公布2016年第69号)

11、金融商品转让，依照卖出价扣除买入价后的余额为出卖额，不得开具升值税专用发单。金融商品转让，不得开具升值税专用发单。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)领会：购置方不凭票抵扣，可按照“卖出价-买入价”差额纳税。

12、征税人出卖博得(不含自行建造)的不浮财，实用(或采用实用)简略计税本领的，以博得的十足价款和价外用度减去该项不浮财购买原价大概博得不浮财时的作价后的余额为出卖额，依照5%的征收率计划应征税额。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件2)

13、上海市、上海市、广州市和深圳市，部分将购置2年之上(含2年)的非普遍住宅对外出卖的，以出卖收入减去购置住宅价款后的差额依照5%的征收率交纳升值税。(财政与税收〔2016〕36号文附属类小部件3)

第12和13项可采用差额纳税功效开票，也不妨全额开普票。

案例4：普遍征税人a，将其2016年4月30日前购入的不浮财出卖给普遍征税人b，博得含税收入2000万元，不浮财购入原价1200万元，采用简略计税本领，乙公司诉求开具升值税专用发单。a应纳升值税=(2000-1200)÷(1+5%)×5%=38.10万元，a不浮财出卖额=2000-38.10=1961.90万元。a开拓票给b开具备两种本领，一种是开具2000万元的普遍发单给b;第二种是运用差额开票功效开具升值税专用发单，票面价税核计2000万元，税额38.10万元，金额1961.90万元。

按照：总局公布2016年第23号文献规则：依照现行反革命策略规则实用差额纳税方法交纳升值税，且不得全额开具升值税发单(财务部、税务总局另有规则的之外，征税人自行开具大概税务构造代开升值税发单时，经过新体例中差额纳税开票功效，录入含税出卖额(或含税评价额)和扣除额，体例机动计划税额和不含税金额，备注栏机动打字与印刷“差额纳税”字样，发单不得与其余应税动作混开。

之上1-11项，倡导不运用“差额开票”功效开票，来由是国家税务总局货劳动服务公司2016年10月14日恢复旅行效劳业差额纳税策略：“采用差额纳税策略的交易如需开具升值税专用发单，开具两张发单：差额局部开具升值税普遍发单，非差额局部开具升值税专用发单;开具升值税普遍发单，即全额开具普遍发单即可，两种办法均不运用“差额开票”功效。”

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