《中华群众民主国企业所得税年度征税申诉表(a类，2017年版)》中《减轻所得税优惠明细表》(a107040)第28行“减：名目所得额按法定税收的比率折半征收企业所得税叠加享用减轻税优惠”名目，是一个较为特出行次：一是本行是减轻所得税的减项，固然反应在减轻税明细表上，但填报此行会径直减少企业确当期应征税额;二是本行实用于同声享用名目所得减税及按期减轻税的双重优惠企业。该行次径直展现了企业享用所得减税优惠后的应税名目所得，按法定税收的比率计纳税款的税收策略。

策略规则

a107040表第28行填报证明为：征税人同声享用优惠税收的比率和所得名目折半景象下，在填报本表低税收的比率优惠时，所得名目依照优惠税收的比率折半多计划享用的优惠局部。企业从事武林佛牧渔业名目、国家中心扶助的大众普通办法名目、适合前提的情况养护、节约能源节油名目、适合前提的本领转让、其余专项优惠等，所得额应按法定税收的比率25%折半征收，同声享用袖珍蝇头微利企业、高新技术本领企业、本领进步型效劳企业、集成都电讯工程学院道路宽小于0.25忽米或入股额胜过80亿元群众币集成通路消费企业、国家筹备构造内中心软硬件企业和集成通路安排企业、西部大开拓等优惠税收的比率策略，因为申诉表填报程序，按优惠税收的比率折半叠加享用减轻税优惠局部，在本行对该局部金额举行安排。

领会领会

怎样领会享用所得优惠后的应税所得按法定税收的比率计纳税款?《财务部、国家税务总局对于实行企业所得税优惠策略几何题目的报告》(财政与税收〔2009〕69号)、《国家税务总局对于进一步精确企业所得税过度期优惠策略实行口径题目的报告》(国税函〔2010〕157号)、《国家税务总局对于深刻实行西部大开拓策略相关企业所得税题目的公布》(国家税务总局公布2012第12号)等文献规则，除过度期优惠策略及西部大开拓优惠策略外的其余各类按期减轻税，都应依照25%的法定税收的比率计划应征税额折半纳税。即企业同声享用名目所得减税和按期减轻税双重优惠时，其应税所得须要分为减税名目所得及其余所得两局部辨别计划应征税款。一是享用名目所得减税优惠后的应税名目所得局部按法定税收的比率纳税;二是其余所得按减轻实用税收的比率纳税。

1.普遍情景下：

企业昔日度的应征税额=应征税所得×25%-减轻税(即应征税所得×减轻税收的比率)=应征税所得×(25%-减轻税收的比率)=应征税所得×本质实用税收的比率。

以享用高新技术本领企业税收优惠为例：应征税额=应征税所得×25%-减轻税(即应征税所得×10%)=应征税所得×(25%-10%)=应征税所得×15%。

2.叠加享用名目所得减税及按期减轻税双重优惠情景的特出处置。

上述公式中享用减轻税优惠的企业计划确当期应纳所得税，是以应税所得乘以实用税收的比率。即使该企业同声享用减税名目所得优惠，其应税所得则囊括了减税名目所得及其余所得两局部，即使不做特出处置，减税名目所得就会与其余所得一并按优惠后实用税收的比率计划所得税，则少交纳了其按25%法定税收的比率与按实用税收的比率计划税款的差额局部，没辙展现“除过度期优惠策略及西部大开拓优惠策略外的其余各类按期减轻税，都应依照25%的法定税收的比率计划应征税额折半纳税”的税收策略。

a107040表第28行本质：将享用名目减税所得优惠后的应税名目所得按25%法定税收的比率与优惠税收的比率计划的差额在本前进行安排。

即：企业应征税额=应征税所得×25%-(减轻税-名目所得额按法定税收的比率折半征收企业所得税叠加享用减轻税优惠)

经过填报第28行，则补缴了叠加享用名目所得减税及按期减轻税双重优惠的企业，按实用税收的比率计划税款而少交纳的局部。

案例领会

a企业2017年被认定于国家须要中心扶助的高新技术本领企业，昔日博得适合前提的本领转让所得900万元(个中500万元免税，其余400万元折半征收)，其余应征税所得额2000万元，分办法计划a企业2017年度应征税额及年度征税申诉的填报。

1.2017年度应征税所得额=2000+(900-500)×50%=2200(万元)。在主表《中华群众民主国企业所得税年度征税申诉表(a类)》(a100000)第23行“应征税所得额”填报2200万元。

2.按法定税收的比率25%计划的应纳所得税额=2200×25%=550(万元)。在a100000表第25行“应纳所得税额”填报550万元。

3.2017年度的减轻税额局部计划：

(1)高新技术本领企业减轻税额=2200×10%=220(万元)。

a107040表第2行“国家须要中心扶助的高新技术本领企业减按15%的税收的比率征收企业所得税”填报220万元。第28行“减：名目所得额按法定税收的比率折半征收企业所得税叠加享用减轻税优惠”填报：[(900-500)×50%]×(25%-15%)=20(万元)。

a100000表第26行“减轻所得税额”填报：220-20=200(万元)

4.2017年度的应征税额=550-200=350(万元)。a100000第28行“应征税额”填报350万元。

综上所述，a企业在a107040表第28行填报的20万元，为该企业享用本领转让所得优惠策略中减税所得400万元的50%应税局部按25%法定税收的比率与15%优惠税收的比率计划税款的差额，在本前进行的安排额。