财务部 税务总局 嘉峪关总署

　　对于深入升值税变革相关策略的公布

　　财务部 税务总局 嘉峪关总署公布2019年第39号

 

　　为贯彻落实党中心、国务院计划安置，促成升值税本质性减税，现将2019年升值税变革相关事变公布如次：

 

　　一、升值税普遍征税人(以次称征税人)爆发升值税应税出卖动作大概入口货色，原实用16%税收的比率的，税收的比率安排为13%;原实用10%税收的比率的，税收的比率安排为9%。

　　二、征税人购进农产物，原实用10%扣除率的，扣除率安排为9%。征税人购进用来消费大概委派加工13%税收的比率货色的农产物，依照10%的扣除率计划出项税额。

 

　　三、原实用16%税收的比率且出口退税收的比率为16%的出口货色劳务，出口退税收的比率安排为13%;原实用10%税收的比率且出口退税收的比率为10%的出口货色、跨境应税动作，出口退税收的比率安排为9%。

 

　　2019年6月30日前(含2019年4月1日前),征税人出口前款所涉货色劳务、爆发前款所涉跨境应税动作，实用升值税免退税方法的，购进时已按安排前税收的比率征收升值税的，实行安排前的出口退税收的比率，购进时已按安排后税收的比率征收升值税的，实行安排后的出口退税收的比率;实用升值税免抵退税方法的，实行安排前的出口退税收的比率，在计划免抵退税时，实用税收的比率低于出口退税收的比率的，实用税收的比率与出口退税收的比率之差视为零介入免抵退税计划。

　　出口退税收的比率的实行功夫及出口货色劳务、爆发跨境应税动作的功夫，依照以次规则实行：报警出口的货色劳务(保税区及经保税区出口之外)，以嘉峪关出口报警单上证明的出口日子为准;非报警出口的货色劳务、跨境应税动作，以出口发单或普遍发单的开具功夫为准;保税区及经保税区出口的货色，以货色离境时嘉峪关出示的离境货色存案清单上证明的出口日子为准。

 

　　四、实用13%税收的比率的境外乘客购物离境退税货色，退税收的比率为11%;实用9%税收的比率的境外乘客购物离境退税货色，退税收的比率为8%。

 

　　2019年6月30日前，按安排前税收的比率征收升值税的，实行安排前的退税收的比率;按安排后税收的比率征收升值税的，实行安排后的退税收的比率。

　　退税收的比率的实行功夫，以退税货色升值税普遍发单的开具日子为准。

　　五、自2019年4月1日起，《交易税务制度改革征升值税试点相关事变的规则》(财政与税收〔2016〕36号照发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点遏止实行，征税人博得不浮财大概不浮财在建筑工程程的出项税额不复分2年抵扣。此前依照上述规则尚未抵扣结束的待抵扣出项税额，可自2019年4月税款分属期起从销项税额中抵扣。

 

　　六、征税人购进海内乘客输送效劳，其出项税额承诺从销项税额中抵扣。

 

　　(一)征税人未博得升值税专用发单的，暂依照以次规则决定出项税额：

 

　　1.博得升值税电子普遍发单的，为发单上证明的税额;

 

　　2.博得证明乘客身份消息的宇航输送电子站票路途单的，为依照下列公式计划出项税额：

 

　　宇航乘客输送出项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

 

　　3.博得证明乘客身份消息的铁路车票的，为依照下列公式计划的出项税额：

 

　　铁路乘客输送出项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

 

　　4.博得证明乘客身份消息的铁路、水道等其余站票的，依照下列公式计划出项税额：

 

　　铁路、水道等其余乘客输送出项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

　　(二)《交易税务制度改革征升值税试点实行方法》(财政与税收〔2016〕36号照发)第二十七条第(六)项和《交易税务制度改革征升值税试点相关事变的规则》(财政与税收〔2016〕36号照发)第二条第(一)项第5点中“购进的乘客输送效劳、贷款效劳、餐饮效劳、住户凡是效劳和文娱效劳”窜改为“购进的贷款效劳、餐饮效劳、住户凡是效劳和文娱效劳”。

 

　　七、自2019年4月1日至2021年12月31日，承诺消费、生存性效劳业征税人依照当期可抵扣出项税额加计10%，抵减应征税额(以次称加计抵减策略)。

 

　　(一)本公布所称消费、生存性效劳业征税人，是指供给邮政效劳、电降服务、新颖效劳、生存效劳(以次称四项效劳)博得的出卖额占十足出卖额的比例胜过50%的征税人。四项效劳的简直范畴依照《出卖效劳、无形财产、不浮财解释》(财政与税收〔2016〕36号照发)实行。

 

　　2019年3月31日前创造的征税人，自2018年4月至2019年3月功夫的出卖额(筹备期生气12个月的，依照本质筹备期的出卖额)适合上述规则前提的，自2019年4月1日起实用加计抵减策略。

　　2019年4月1遥远创造的征税人，自创造之日起3个月的出卖额适合上述规则前提的，自备案为普遍征税人之日起实用加计抵减策略。

　　征税人决定实用加计抵减策略后，昔日内不复安排，此后年度能否实用，按照上年度出卖额计划决定。

　　征税人可计提但未计提的加计抵减额，可在决定实用加计抵减策略当期一并计提。

 

　　(二)征税人应依照当期可抵扣出项税额的10%计提当期加计抵减额。依照现行反革命规则不得从销项税额中抵扣的出项税额，不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的出项税额，按规则作出项税额转出的，应在出项税额转出当期，相映调整和减少加计抵减额。计划公式如次：

 

　　当期计提加计抵减额=当期可抵扣出项税额×10%

　　当期可抵减加计抵减额=本期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调整和减少加计抵减额

 

　　(三)征税人应依照现行反革命规则计划普遍计税本领下的应征税额(以次称抵减前的应征税额)后，辨别以次景象加计抵减：

 

　　1.抵减前的应征税额即是零的，当期可抵减加计抵减额十足结账和转账下期抵减;

　　2.抵减前的应征税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应征税额中抵减;

　　3.抵减前的应征税额大于零，且小于或即是当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应征税额至零。未抵减完确当期可抵减加计抵减额，结账和转账下期连接抵减。

 

　　(四)征税人出口货色劳务、爆发跨境应税动作不实用加计抵减策略，其对应的出项税额不得计提加计抵减额。

 

　　征税人兼营出口货色劳务、爆发跨境应税动作且没辙分别不得计提加计抵减额的出项税额,依照以次公式计划：

　　不得计提加计抵减额的出项税额=当期没辙分别的十足出项税额×当期出口货色劳务和爆发跨境应税动作的出卖额÷当期十足出卖额

　　(五)征税人应独立核计加计抵减额的计提、抵减、调整和减少、节余等变化情景。欺骗实用加计抵减策略或虚减少计抵减额的，依照《中华群众民主国税收征收处置法》等相关规则处置。

　　(六)加计抵减策略实行到时后，征税人不复计提加计抵减额，节余的加计抵减额遏止抵减。

 

　　八、自2019年4月1日起，试行升值税期末留抵税额退税轨制。

 

　　(一)同声适合以次前提的征税人，不妨向主管税务构造请求退回增量留抵税额：

 

　　1.自2019年4月税款分属期起，贯串六个月(按季征税的，贯串两个季度)增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

　　2.征税断定等第为a级大概b级;

　　3.请求退税前36个月未爆发欺骗留抵退税、出口退税或虚开升值税专用发单景象的;

　　4.请求退税前36个月未因偷逃税被税务构造处置两次及之上的;

　　5.自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返(退)策略的。

　　(二)本公布所称增量留抵税额，是指与2019年3月尾比拟新减少的期末留抵税额。

 

　　(三)征税人当期承诺退回的增量留抵税额，依照以次公式计划：

 

　　承诺退回的增量留抵税额=增量留抵税额×出项形成比率×60%

　　出项形成比率，为2019年4月至请求退税前一税款分属期内已抵扣的升值税专用发单(含税收控制灵活车出卖一致发单)、嘉峪关入口升值税专用缴款书、解交税款完税凭据证明的升值税额占同期十足已抵扣出项税额的比例。

　　(四)征税人应在升值税征税申诉期内，向主管税务构造请求退回留抵税额。

　　(五)征税人出口货色劳务、爆发跨境应税动作，实用免抵退税方法的，处置免抵退税后，仍适合本公布规则前提的，不妨请求退回留抵税额;实用免退税方法的，关系出项税额不得用来退回留抵税额。

　　(六)征税人博得退回的留抵税额后，应相映调整和减少当期留抵税额。依照本条文定再次满意退税前提的，不妨连接向主管税务构造请求退回留抵税额，但本条第(一)项第1点规则的贯串功夫，不得反复计划。

　　(七)以虚促进项、荒谬申诉或其余捉弄本领，欺骗留抵退税款的，由税务构造追缴其欺骗的退税款，并依照《中华群众民主国税收征收处置法》等相关规则处置。

　　(八)退回的增量留抵税额中心、场合分管体制另行报告。

 

　　九、本公布自2019年4月1日起实行。

 

　　特此公布。

　　财务部　税务总局　嘉峪关总署

　　2019年3月20日

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