国家税务总局

对于特殊升值税扣税凭据处置等相关事变的公布

国家税务总局公布2019年第38号

　　现将特殊升值税扣税凭据（以次简称“特殊凭据”）处置等相关事变公布如次：

　　

　　一、适合下列景象之一的升值税专用发单，加入特殊凭据范畴：

　　

　　（一）征税人丧失、被盗税收控制专用摆设中未开具或已开具未上传的升值税专用发单；

　　

　　（二）非平常户征税人未向税务构造申诉或未按规则缴征税款的升值税专用发单；

　　

　　（三）升值税发单处置体例考查比对创造“比对不符”“缺联”“废除”的升值税专用发单；

　　

　　（四）经税务总局、省税务局大数据领会创造，征税人开具的升值税专用发单生存涉嫌虚开、未按规则交纳耗费税等景象的；

　　

　　（五）属于《国家税务总局对于走逃（失联）企业开具升值税专用发单认定处置相关题目的公布》（国家税务总局公布2016年第76号）第二条第（一）项规则景象的升值税专用发单。

　　

　　二、升值税普遍征税人申诉抵扣特殊凭据，同声适合下列景象的，其对应开具的升值税专用发单加入特殊凭据范畴：

　　

　　（一）特殊凭据出项税额累计占同期十足升值税专用发单出项税额70%（含）之上的；

　　

　　（二）特殊凭据出项税额累计胜过5万元的。

　　

　　征税人尚未申诉抵扣、尚未申诉出口退税或已作出项税额转出的特殊凭据，其波及的出项税额不计入特殊凭据出项税额的计划。

　　

　　三、升值税普遍征税人博得的升值税专用发单加入特殊凭据范畴的，应依照以次规则处置：

　　

　　（一）尚未申诉抵扣升值税出项税额的，暂不承诺抵扣。仍旧申诉抵扣升值税出项税额的，除另有规则外，一致作出项税额转根源理。

　　

　　（二）尚未申诉出口退税大概已申诉但尚未处置出口退税的，除另有规则外，暂不承诺处置出口退税。实用升值税免抵退税方法的征税人仍旧处置出口退税的，应按照加入特殊凭据范畴的升值税专用发单上证明的升值税额作出项税额转根源理；实用升值税免退税方法的征税人仍旧处置出口退税的，税务构造应依照现行反革命规则对加入特殊凭据范畴的升值税专用发单对应的已退税款追回。

　　

　　征税人因欺骗出口退税遏止出口退（免）税功夫博得的升值税专用发单加入特殊凭据范畴的，依照本条第（一）项规则实行。

　　

　　（三）耗费税征税人除外购或委派加工收回的已税耗费品为材料贯串消费应税耗费品，尚未申诉扣除材料已纳耗费税税款的，暂不承诺抵扣；仍旧申诉抵扣的，冲减当期承诺抵扣的耗费税税款，当期不及冲减的该当补交税款。

　　

　　（四）征税断定a级征税人博得特殊凭据且仍旧申诉抵扣升值税、处置出口退税或抵扣耗费税的，不妨自接到税务构造报告之日起10个处事日内，向主管税务构造提出核实请求。经税务构造核实，适合现行反革命升值税出项税额抵扣、出口退税或耗费税抵扣关系规则的，可不作出项税额转出、追回已退税款、冲减当期承诺抵扣的耗费税税款等处置。征税人过期未提出核实请求的，应于期满后依照本条第（一）项、第（二）项、第（三）项规则作关系处置。

　　

　　（五）征税人对税务构造认定的特殊凭据存有疑义，不妨向主管税务构造提出核实请求。经税务构造核实，适合现行反革命升值税出项税额抵扣或出口退税关系规则的，征税人可连接申诉抵扣大概从新申诉出口退税；适合耗费税抵扣规则且已交纳耗费税税款的，征税人可连接申诉抵扣耗费税税款。

　　

　　四、经税务总局、省税务局大数据领会创造生存涉税危害的征税人，不得离线开具发单，其开票职员在运用开票软硬件时，该当依照税务构造指定的办法举行职员身份消息实名考证。

　　

　　五、新处置升值税普遍征税人备案的征税人，自初次开票之日起3个月内不得离线开具发单，依照相关规则不运用搜集办税或不完备危害前提的一定征税人之外。

　　

　　六、本公布自2020年2月1日起实行。《国家税务总局对于走逃（失联）企业开具升值税专用发单认定处置相关题目的公布》（国家税务总局公布2016年第76号）第二条第（二）项、《国家税务总局对于创造升值税失控发单赶快反馈体制的报告》（国税发〔2004〕123号文献照发，国家税务总局公布2018年第31号窜改）、《国家税务总局对于金税工程升值税征收管理消息体例创造的涉嫌违规升值税专用发单处置题目的报告》（国税函〔2006〕969号）第一条第（二）项和第二条、《国家税务总局对于刻意做好升值税失控发单数据搜集处事相关题目的报告》（国税函〔2007〕517号）、《国家税务总局对于失控升值税专用发单处置的批复》（国税函〔2008〕607号）、《国家税务总局对于对外贸易企业运用升值税专用发单处置出口退税相关题目的公布》（国家税务总局公布2012年第22号）第二条第（二）项同声废除。

　　

　　特此公布。

     国家税务总局

2019年11月14日

解读

对于《国家税务总局对于特殊升值税扣税凭据处置等相关事变的公布》的解读

　　一、公布出场的后台

　　

　　连年来，为深刻贯彻落实党中心、国务院安置，税务体例连接促成“放管服”变革，优化营商情况，使商场主体创业革新生机获得进一步激励，宏大征税人的赢得感连接提高。但与此同声，少量非法分子运用办税便当化办法，注册没有本质筹备交易、只为虚开拓票的“假企业”骗领升值税专用发单，并在实行不法虚开动作后赶快走逃（失联），歹意隐藏税收禁锢，既重要打搅了税收程序，也极大妨碍了称职筹备征税人的权力。为促成税收处置体制和处置本领新颖化，健康税收禁锢体制，进一步遏止虚开拓票动作，保护税收程序，优化营商情况，养护征税人正当权力，特拟订本公布。

　　

　　二、依照规则，哪些升值税专用发单加入特殊升值税扣税凭据（以次简称“特殊凭据”）范畴？

　　

　　（一）征税人丧失、被盗税收控制专用摆设中未开具或已开具未上传的升值税专用发单。

　　

　　（二）非平常户征税人未向税务构造申诉或未按规则缴征税款的升值税专用发单。

　　

　　（三）升值税发单处置体例考查比对创造“比对不符”“缺联”“废除”的升值税专用发单。

　　

　　（四）经税务总局、省税务局大数据领会创造，征税人开具的升值税专用发单生存涉嫌虚开、未按规则交纳耗费税等景象的。

　　

　　（五）属于《国家税务总局对于走逃（失联）企业开具升值税专用发单认定处置相关题目的公布》（国家税务总局公布2016年第76号）第二条第（一）项规则景象的升值税专用发单。

　　

　　（六）升值税普遍征税人申诉抵扣特殊凭据，同声适合下列景象的，其对应开具的升值税专用发单加入特殊凭据范畴：

　　

　　1.特殊凭据出项税额累计占同期十足升值税专用发单出项税额70%（含）之上的；

　　

　　2.特殊凭据出项税额累计胜过5万元的。

　　

　　三、升值税普遍征税人博得升值税专用发单加入特殊凭据范畴的，应还好吗处置？

　　

　　升值税普遍征税人博得的升值税专用发单加入特殊凭据范畴的，应依照以次规则处置：

　　

　　（一）尚未申诉抵扣升值税出项税额的，暂不承诺抵扣。仍旧申诉抵扣升值税出项税额的，除另有规则外，一致作出项税额转根源理。

　　

　　（二）尚未申诉出口退税大概已申诉但尚未处置出口退税的，除另有规则外，暂不承诺处置出口退税。实用升值税免抵退税方法的征税人仍旧处置出口退税的，应按照加入特殊凭据范畴的升值税专用发单上证明的升值税额作出项税额转根源理；实用升值税免退税方法的征税人仍旧处置出口退税的，税务构造应依照现行反革命规则对加入特殊凭据范畴的升值税专用发单对应的已退税款追回。

　　

　　征税人因欺骗出口退税遏止出口退（免）税功夫博得的升值税专用发单加入特殊凭据范畴的，依照本条第（一）项规则实行。

　　

　　（三）耗费税征税人除外购或委派加工收回的已税耗费品为材料贯串消费应税耗费品，尚未申诉扣除材料已纳耗费税税款的，暂不承诺抵扣；仍旧申诉抵扣的，冲减当期承诺抵扣的耗费税税款，当期不及冲减的该当补交税款。

　　

　　四、升值税普遍征税人博得的升值税专用发单加入特殊凭据范畴且仍旧申诉抵扣升值税出项税额的，能否一致做出项税额转根源理？

　　

　　依照公布规则，征税断定a级征税人博得特殊凭据且仍旧申诉抵扣升值税、处置出口退税或抵扣耗费税的，不妨自接到税务构造报告之日起10个处事日内，向主管税务构造提出核实请求。经税务构造核实，适合现行反革命升值税出项税额抵扣、出口退税或耗费税抵扣关系规则的，可不做出项税额转出、追回已退税款、冲减当期承诺抵扣的耗费税税款等处置，征税人过期未提出核实请求的，应于期满后依照本公布第三条第（一）、（二）、（三）项规则做关系处置。

　　

　　五、若征税人对税务构造认定的特殊凭据存有疑义，该怎样处置？

　　

　　依照公布规则，征税人对税务构造认定的特殊凭据存有疑义，不妨向主管税务构造提出核实请求。经税务构造核实，适合现行反革命升值税出项税额抵扣或出口退税关系规则的，征税人可连接申诉抵扣大概从新申诉出口退税；适合耗费税抵扣规则且已交纳耗费税税款的，征税人可连接申诉抵扣耗费税税款。

　　

　　六、对经税务构造大数据领会创造生存涉税危害的征税人、新处置升值税普遍征税人备案的征税人，有什么规则？

　　

　　依照公布规则，经税务总局、省税务局大数据领会创造生存涉税危害的征税人，不得离线开具发单，其开票职员在运用开票软硬件时，该当依照税务构造指定的办法举行职员身份消息实名考证。新处置升值税普遍征税人备案的征税人，自初次开票之日起3个月内不得离线开具发单，依照相关规则不运用搜集办税或不完备危害前提的一定征税人之外。

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