一、大纲

暂时，海内巨型兴办团体里面总分包形式是一致生存的。这种形式的特性有几个：

1、总包方供给天性、分包方控制动工；

2、总分包之间普遍未签署有精确公约；

3、分包方交易税经过总包方代扣代缴。

营改增后，上述形式面对两个题目也是正文的手段。

1、在升值税体制下，即使总分包之间不签署公约或分包收入占比太小，那分包方的动工功绩没辙展现，长久下来，分包方由于功绩不及而渐渐遗失自己天性。以是，营改增征税筹备第一个手段即是总分包之间必需签署分包公约且分包收入占总包收入比率不许太低。

2、原有交易税体制下，总分包两边的交易税农负即3%。营改增后，税收的比率爆发较大变革；同声，过度功夫出场了简略征收方法，怎样在总分包方之间举行税务筹备，使得

5月1日之后农负不许飞腾。

二、估测计算按照

按照财政与税收[2016]36号文，总包方可按照附属类小部件2第七款第3条采用简略计税本领；分包方可按照附属类小部件

2第七款第一、二条采用简略计税本领。即总包方、分包方均可沿用税收的比率11%、征收率3%。

即使采用按简略计税本领，按照附属类小部件2第七款第六条文定，征税人不妨差额征税，同声按照附属类小部件1第十七条文定，不得抵扣出项税额。

三、计划比拟

以次所称分包率x是指分包方分包收入占总包方总包收入比，出项率y是指该工程名目十足可博得出项税额占总包方总包收入比。成本率为扣除升值税及附加、财政用度前的成本除以总包收入。

不商量所得税感化，整展现金净流入=成本率*总包收入-升值农负

*总包收入=总包收入*（成本率-升值农负）。不妨看出，采用农负最低计划即是采用现款净流入最大的计划。

1、总包方、分包方均沿用简略征收率3%。

此时，总包方的升值农负为（1-x）*3%/（1+3%），分包方的升值农负为

x*3%/（1+3%）。不妨看出，两公司完全农负与分包率、抵扣率无干，维持常数为3%/（1+3%

）

=2.91%。

2、总包方沿用简略征收率3%、分包方沿用11%税收的比率。

此时，总包方升值农负为（1-x）*3%/（1+3%），分包方农负为

x*11%/（1+11%）-y。完全农负=（

1-x

）*3%/（1+3%）+[x*11%/（1+11%

）-y]。

这边波及一个题目，即使分包方博得举行的出项税额大于销项税额，即[x*11%/（1+11%）-y]<0

时，公司本部汇合计算应征税额时，该名目过剩出项税额能否不妨抵扣其余单元的销项税额？

开始，假如本部汇合计算应征税额时，不不妨跨名目抵扣，那么尽管[x*11%/（1+11%）-y]

计划值为几何，最小只能取为0。那么当x=10.1y时，完全农负最低即（1-x）*3%/

（1+3%）。由于x取值范畴为（0,1），不妨看出不管怎样此计划下完全农负较第一种都要低。但此计划受功绩

x

的牵制，即使x最小值取0.6，那诉求y到达5.94%

。

其次，假如本部汇合计算应征税额时，不妨跨名目抵扣，那么完全农负=2.91%+7%x-y。不妨看出，当7%x-y<0时，即x<14.28y

时，农负低于第一种计划。但此计划亦受功绩x的牵制，即使x最小值取0.6，不妨计划得出

y

大于4.9%时，完全农负才较第一种要低。

3、总包方、分包方均沿用11%税收的比率。

此种形式下本钱用度出项只能采用在分包方举行抵扣。总包方升值农负为（1-x）*11%/（1+11%

），分包方农负为x*11%/（1+11%）-y。

完全农负=（1-x）*11%/（1+11%

）+[x*11%/（1+11%）-y]。此计划与第二种一致。当x=10.1y

时，分包方的税失约为0完全农负最低。此时总包方的农负即是（1-x）*11%/（1+11%

）。一致前提下是第二种计划农负的3.34倍。以是此计划不管怎样都不是最优计划。

4、总包方沿用11%税收的比率，分包方沿用简略征收率3%。

此时出项税额只能采用在总包方抵扣。总包方的农负=11%/（1+11%）-抵扣率

-分包率*3%/（1+3%）。分包方的农负=分包率

*3%/

（1+3%），两公司完全农负=9.91%-抵扣率。不妨看出此计划完全农负不受分包率感化，但惟有抵扣率不低于7%时，此种计划才优于第一种计划。但当抵扣率满意

7%时，此时沿用第二种计划的完全农负是低于2.91%的，以是，此计划不管怎样也不是最优计划。

四、归纳

综上所述，按照抵扣率的各别，最优计划不妨采用第一或第二种。假如分包方的功绩诉求为不低于x，当y<=7%x时（假如举行税额可跨名目抵扣），采用第一种计划为最优计划；当

y>7%x时，采用第二种计划为最优计划。

五、打开领会

1、之以是会展示上述论断，是由于在总包收入沟通的情景下，总包方采用征收率3%确定比税收的比率11%的农负更低。即使业主须要税收的比率

11%的出项税额，那此时公约报价该当给予符合普及，此时动工企业本领保护在结余不贬低的情景，农负不虚高。

2、按照上述论断，y值最低须要4.9%。即动工企业需到达占收入30%

本钱都能按17%税收的比率博得出项税额。现阶段不妨到达此规范的总包方该当说并不多。遏制总包企业抵扣率的重要因为是暂时劳务分包企业的树立还很掉队。总包企业应启发劳务分包正轨化、公司化运作。过度期一旦中断，处置特出的总包企业的农负上风将是宏大的。

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