在当前税收征管还不是很成熟的情况下，为了加强税收征管，保证财政收入及时入库，我国一直实行以票控税。营改增后，凡属于增值税征税范围内的行业，都需要开具增值税发票。在这种情况下，标准的增值税发票肯定不能满足各个行业的特点。因此，原本不起眼的备注栏会发挥很大作用，需要披露重要信息。
        公告20号23号《关于全面推开营业税改征增值税试点的公告》（以下简称23号公告）第四条第三款规定：提供建筑业服务，纳税人自行开具增值税发票或者税务机关代为开具增值税发票时，应当在发票备注栏注明建筑业服务发生地县（市、区）和项目名称。建设财务人员对这一规定应该非常熟悉，但在实际开具建筑劳务发票的过程中，会出现很多困惑。本文将一次性整理施工服务“备注栏”填写注意事项。
        I.备注业务范围
        1.建筑服务发票-必须注明
        根据财税（2016）36号文件规定，建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施的安装，以及工程作业的其他经营活动。包括工程服务、安装服务、修理服务、装修服务和其他建筑服务。也就是说，在开票选择税收分类代码时，建筑业大类和305开头的代码均属于建筑服务范围，开票时必须备注项目地址和项目名称。
        需要特别注意的是，施工服务发票，无论是普通发票还是专用发票，无论是单位还是个人开具的发票，都需要备注。
        2.与建筑服务有关的非建筑服务业务-无需评论
        实践中，建筑业与其他业务也有密切联系，但并非所有与建筑服务相关的业务都需要备注，需要根据具体业务的本质来判断。例
        比如，工程设计属于文创服务中的“设计服务”；建筑图纸审核属于鉴定咨询服务中的“鉴定服务”；造价咨询、财税咨询属于鉴证咨询服务中的“咨询服务”；在没有经营者的情况下直接租赁施工设备，属于“有形动产租赁”；植物保育属于“其他生活服务”。以上不属于建筑服务业务，开具发票时无需备注。
        3.包装支出情况-建议备注
        2018年第42号公告第六条规定，一般纳税人销售机器设备并提供安装服务时，应当分别核算机器设备销售额和安装服务，其中安装服务可以按照甲方为项目选择的简易计税方法征税。在建筑行业，专业作业项目较为常见，如电梯、消防、门窗安装销售等。销售机器设备和安装服务，可按兼营行为作为增值税处理。对于总承包商来说，此类行为通常被认定为包件费用。
        开具发票时，卖方可以在同一张发票上分两栏开具两个企业名称、金额和相应税率。在这种情况下，发票列必须备注项目地址和项目名称。如果销售商品和提供安装服务单独开具发票，毫无疑问，安装服务发票必须注明。销售货物的发票需要注明吗？
        个人认为，虽然文件中没有明确材料设备发票需要备注，但建议对属于包装费用的材料设备发票进行备注。
        二、项目发生地和项目名称是什么？
        项目发生地，无论纳税人项目所在地与机构所在地是否一致，在23号公告中已经非常明确，即建筑服务发生地县（市、区）名称。实践中，大部分财务人员在备注时都会精确到街道、乡镇甚至门牌号。个人认为，根据23号公告，备注可以到项目发生地县（市、区），但备注多了不影响发票有效期。
        项目名称，23号公告未明确以哪个项目名称为准。实践中，办理施工许可证的项目，
        填写许可证内所载的工程项目名称。未办理施工许可证的项目，以建设工程规划许可证所载建设工程名称加相应服务内容作为项目名称。无施工许可证或建设工程规划许可证的零星项目，以合同载明的项目名称为准。
        三是施工服务发票未备注或备注不规范的，税收风险
        未按规定备注施工服务发票，对开具方施工企业而言，将存在“不按规定开具发票”的税收风险；对于领用发票的一方来说，将存在“未按规定领用发票”的税收风险，直接影响增值税、土地增值税、企业所得税的抵扣。
        增值税：根据财税（2016）36号文件规定：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者有关规定的，进项税额不得从销项税额中抵扣。
        根据公告20第17号公告第六条规定：纳税人按照上述规定取得的全部价款和价外费用，扣除分包款时，应当依照法律、行政法规和规定取得合法有效凭证，否则不得扣除。
        土地增值税：根据公告20第70号公告：营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应在发票备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称和项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。
        企业所得税：根据《关于印发〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(2018年第28号公告）第十二条规定，企业取得未经许可印制、伪造、变造或者作废的，开票方非法取得的，虚开或者不规范填写的不合规发票（以下简称“不合规发票”），以及其他不符合国家有关法律法规的外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。
        4.备注栏内是否可以备注其他内容？
        备注栏内容分为法定备注和自制备注
        在事实法定备注的情况下，为了反映某些具体业务，出票人可以选择是否备注其他信息。以总包分包工资为例。分包单位在为总承包单位开具施工发票时，也可在备注栏注明项目地址、项目名称后，备注“包括总承包单位通过农民工工资专户分包工资***元”。但需要注意的是，增值税发票备注栏最多可容纳230个字符或115个汉字。如果超过规定长度，开票软件会自动拦截。
        财务工作者在开具施工服务发票或领用发票时，一定要注意查看备注栏。没有备注或者备注有误的，应当要求对方将发票作废，重新开具发票。毕竟，一旦被判定为不合规发票，就会导致增值税、土地增值税、企业所得税无法抵扣的风险，实在不堪设想！
        聚焦财税（石玉倩）