“云粮”实践：螺蛳粉企业涉税凭证管理需加点“料”
        “柳州市一碗带火螺蛳粉。”如今，柳州螺蛳粉已成为全国知名小吃。不少螺蛳粉企业从小作坊迅速成长为结构完善、功能齐全的大型生产企业。目前，柳州螺蛳粉已实现一二三产业高度融合发展，全产业链带动30余万人就业。近期，广西税务部门在日常风险排查过程中发现，螺蛳粉企业普遍比较注重税收合规管理，但在发票等涉税凭证管理方面仍存在不同程度的瑕疵，值得重视。
        混淆不同税种的账单要求
        实际案例
        在年度企业所得税汇算清缴期结束后，某地税务部门对螺蛳粉小微企业进行实地核查，发现企业所得税年度实际支出数据与年度纳税申报数据存在差异，存在相关支出税前扣除不准确的问题。
        经询问，造成这一问题的根源是纳税人对增值税和企业所得税政策差异存在认识误区。例如，A企业采用成本法核算，在申报农产品增值税进项税额抵扣时，按照核定成本100万元填报，但这100万元并未取得发票等合规凭证。申报企业所得税时，也按照核定成本100万元计算税前扣除。企业存在因未取得发票等合规税前扣除凭证而少缴企业所得税的风险。
        风险分析
        柳州市税务局所得税科科长杨亚玲指出，根据《关于印发〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（公告2018年第28号）规定，企业在计算企业所得税应纳税所得额时，应取得税前扣除凭证，作为扣除相关费用的依据。企业应当将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证明税前扣除凭证的真实性。企业未在规定期限内取得符合规定的税前扣除证明的，相应费用不予
        必须在发生的年度在税前扣除。
        杨亚玲表示，部分试点行业纳税人在申请农产品增值税进项税额核定扣除后，主观认为自己已成功申报增值税进项税额抵扣，相应成本费用可直接在企业所得税税前扣除。但实际上，企业所得税税前扣除凭证有专门的管理办法。如果纳税人对政策理解不到位或有主观故意，就会造成企业所得税成本申报不准确、少缴企业所得税等涉税风险。
        风险控制建议
        柳州市税务局所得税科干部陆海波介绍，实践中，销售方为已办理税务登记的增值税纳税人的，企业发生的费用应以发票作为税前扣除凭证；销售方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星业务的个人，企业实际发生费用但无法取得发票的，对方可以向税务机关申请开票，企业可以代为开具的发票，或者包含收款人姓名、个人姓名和身份证号、支出项目、征收金额等相关信息的收款凭证、内部凭证，可以作为税前扣除凭证。
        自开票抵扣税款
        实际案例
        某地税务部门在开展增值税发票风险核查时发现，B螺蛳粉生产有限公司以农户名义虚开收购农产品发票100余份，总金额近500万元，后通过网上申报系统申报抵扣进项税额50余万元。经实地考察鉴定，该公司农产品收购业务量没那么大。除了正常取得发票外，还存在虚构收购农户农产品的事实。
        风险分析
        柳州市税务局货物和劳务税科副科长秦子科分析，B公司的这一行为属于虚开发票的范畴。根据《发票管理办法》第三十七条、《税收征收管理法》第六十三条的规定，企业可能面临没收违法所得、滞纳金、罚款等行政处罚。构成犯罪的，还将依法追究其刑事责任。
        秦子
        柯某说，螺蛳粉制作所用的原料主要有米粉、花生、腐竹、木耳、酸豆、酸笋、辣椒、萝卜干等。其中，除米粉外，其余均为农副产品。农业生产者销售自产农产品，属于免征增值税范围，收购人可自行开票抵扣进项税额。少数违法螺蛳粉生产企业通过虚开农产品收购发票，试图减轻增值税税负。
        风险控制建议
        虚开发票、骗取出口退税等违法行为严重扰乱正常经济秩序，是税务机关严厉打压的重点。柳州市税务局货物和劳务税科干部李俊俊介绍，企业可以通过改善交易结构、优化经营模式、充分享受小规模纳税人免征增值税优惠、享受增值税加计扣除优惠等方式减轻税负，但不能通过虚开等方式进行违规经营。
        重复扣除导致少缴税款
        实际案例
        当地税务部门抽查螺蛳粉生产企业时发现，C食品生产公司在使用增值税专用发票抵扣增值税进项税额时，严格按照规定，未区分农产品与农产品以外的货物、应税劳务与应税劳务，将已申报抵扣农产品进项税额的农产品增值税发票直接二次申报，造成增值税进项税额重复抵扣，导致该公司少缴增值税近60万元。
        风险分析
        柳州市税务局货物和劳务税科副科长秦子科介绍，针对农产品增值税进项税额抵扣问题，《财政部关于部分行业试行农产品增值税进项税额抵扣办法的通知》（财税（2012）38号）等政策均有明确规定。根据这些规定，纳税人购进农产品，不再凭《增值税抵扣凭证》抵扣增值税进项税额，购进农产品以外的货物、应税劳务、应税劳务，仍按现行有关规定抵扣增值税进项税额。
        即纳税人取得符合条件的农产品，可以核定抵扣增值税进项税额，且除农产品
        除购进货物、应税劳务、应税劳务外，仍需凭增值税抵扣凭证计算抵扣进项税额的。但在实践中，部分纳税人购买农产品取得的增值税发票抵扣重复申报，存在较大风险隐患。
        风险控制建议
        柳州市税务局货物和劳务税科干部李俊俊建议，对采购农产品采用增值税进项税额的纳税人，一定要准确区分农产品与其他货物、应税劳务与应税劳务的相关凭证，避免重复抵扣。规范的财务核算是企业高质量发展的关键，企业必须准确执行核定扣除办法的具体操作规定和流程，以台账的形式详细记录农产品等货物、应税劳务和应税劳务的相关数据和凭证，确保前期基础工作的完善和细致，为今后准确高效的会计核算和税务处理奠定基础。