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一、确定合并财务报表的编制范围

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。控制权是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将所有子公司纳入合并财务报表的合并范围，不得因子公司的经营活动不同于其他子公司而将其排除在外。即只要是母公司控制的子公司，无论子公司规模大小，子公司向母公司转移资金的能力是否受到严格限制，子公司的业务性质是否与母公司或企业集团内其他子公司存在显著差异，都应纳入合并财务报表的合并范围。但以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入母公司合并财务报表的合并范围：

(一)已申报清理整顿的原子公司；

(二)宣告破产的原子公司；

(3)母公司无法控制的其他被投资单位，如合营企业等。

母公司应当制定合并财务报表的编制计划，明确纳入合并财务报表的合并范围。母公司可以对内部整合、外部并购、股份转让等单位内部文件进行判断。确定纳入合并财务报表的合并范围，报会计部门负责人审批，总会计师批准。

二。制定合并财务报表的编制方案

(1)统一合并财务报表的前提。

在编制合并财务报表之前，为了使报表准确，首先要统一母公司和子公司的会计口径。统一是编制合并会计报表的一个独特的质量要求。没有统一，合并报表肯定会让合并数据变得毫无意义。

1)母公司原则上应统一纳入合并范围的子公司采用的会计政策和会计期间，使子公司采用的会计政策和会计期间与母公司一致。子公司采用的会计政策和会计期间与母公司不一致的，母公司应当根据自身会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策单独编制财务报表。境外上市子公司不能保持一致的，应由母公司董事会及其审计委员会(或类似机构)审议批准。

2)合并财务报表应当以母公司财务报表为基础

3)母公司应定期审查与纳入合并范围的子公司之间的内部交易和往来账目，确保内部交易和往来账目得到准确、完整的处理和一致性检查。

4)母公司应当定期对纳入合并范围的子公司的会计报表进行审计，并按照规定程序通知相关人员及时纠正审计中发现的错误。有条件的母公司可以利用计算机信息系统实现会计报表的自动检查。

(二)制定合并财务报表的编制程序。

合并财务报表的编制有其特殊的程序，主要包括以下几个方面：

1)准备合并工作底稿。

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，母公司和子公司的个别财务报表金额进行汇总和抵销，最终计算出合并财务报表的合并金额。

2)将母公司和子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的数据放入合并工作底稿中，将母公司和子公司的个别财务报表数据在合并工作底稿中进行汇总，计算出个别资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的总额。

母公司应及时汇总合并范围内所有子公司的会计报表。子公司报送的会计报表必须经本单位会计部门负责人审核，总会计师复核，经理签字，确保完整、准确，符合编制要求。

3)在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，以抵销内部交易对合并财务报表相关项目的影响。

母公司应及时收集整理合并抵销的基础事项和数据，编制合并抵销分录，并根据与纳入合并范围的子公司的内部交易和对账结果，复核抵销分录的准确性，并保留书面记录。母公司可以根据纳入合并范围子公司的会计报表和相关数据，对纳入合并范围子公司的股权投资项目和其他项目的准确性进行审计。采用计算机信息技术的母公司可以将合并财务报表抵销分录工作底稿的数据与财务会计信息管理系统中的数据进行逐项核对，确保数据的一致性。

4)计算合并财务报表中各项目的合并金额。

即在母公司及其子公司个别财务报表中各项目合计金额相加的基础上，分别计算合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收益项目、费用项目的合并金额。计算方法如下：

对于每个资产类别项目，根据该项目的总金额、该项目抵销分录相关的借方金额、该项目抵销分录相关的贷方金额计算确定合并金额。

负债类各项目与所有者权益类各项目的合计金额，按照项目总额减去与该项目抵销分录相关的借方金额和与该项目抵销分录相关的贷方金额计算确定。

所有与收益和所有者权益变动相关的项目，按照项目总额减去项目抵销分录的借方发生额，再加上项目抵销分录的贷方发生额，计算确定合并金额。

对于费用项目，根据项目总金额、项目抵销分录借方金额、项目抵销分录贷方金额计算确定合并金额。

5)填报合并财务报表。

即根据合并工作底稿中计算的资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流量表各项目的合计金额，编制正式的合并财务报表