通常情况下，股东按照实缴出资比例分配公司利润(即股利)。但我国《公司法》也规定，在全体股东同意或者公司章程同意的情况下，股东不得按照出资比例分配公司利润。

实际股东不按出资比例分配公司利润的现象越来越普遍。举个例子，我和煎饼摊大妈(月入三万，怎么可能丢个鸡蛋)成立了一家煎饼店公司，注册资金10万。我出资9万，煎饼摊大妈出资1万。如果按照实缴比例分配利润，我和煎饼摊大妈的分配比例是9:1。但是煎饼摊大妈名气大，技术好，有客户，我只能让步。我们按照特定的比例分配公司的利润，比如1:1。

公司成立后，煎饼摊大妈果然名不虚传。在她的精心经营下，我们的煎饼店公司第一年就净赚了20万。按照刚才我们说的1，333，601的具体比例，煎饼摊大妈和我每人净赚10万元。我和煎饼摊大妈应该怎么缴纳个人所得税？

相信大部分金融工作者和企业家都能知道答案，那就是我和我的煎饼摊大妈需要按照分红所得缴纳个人所得税(税率20)。我的个人所得税=10万元公司净利润(股息)个人所得税税率20=2万元。和我一样，煎饼摊大妈也要为她10万元的公司净利润缴纳2万元的个人所得税。

刚才讲的例子是股东不按出资比例分配公司利润时最简单明了的税务处理。还有更特殊的情况，实际股东不按出资比例分配利润。例如，我们要举的下一个例子有时被一些纳税人用作避税方法。

隔壁老王看到我的煎饼店生意企名网，也没办法。他成功说服A公司(老王朋友成立的公司)在我煎饼店隔壁成立豆浆店公司，注册资金10万，老王出资9万，A公司出资1万。由于煎饼和豆浆是早餐的绝配，顾客在我的煎饼店买煎饼时，自然会在隔壁的豆浆店再买一袋豆浆。我的煎饼店是老王的免费导流工具，所以我的生意好，老王的生意也不差。第一年，他的豆浆店公司也净赚了20万。

老王的豆浆店公司股东出资比例是9:1，跟我的煎饼店一样。假设老王的豆浆店不按照股东出资比例分配公司利润，而是像我的公司一样，按照1，333，601的具体比例分配利润。我们来看看豆浆店公司两个股东的税负情况：

老王缴纳的个人所得税=公司净利润(股息)10万元个人所得税税率20=2万元；

另一股东A公司从豆浆公司取得的净利润为10万元，为直接投资于其他居民企业取得的股权投资收益，故免征企业所得税。

这样，同样是20万元的净利润，我的煎饼店公司全体股东的所得税负担是4万元，而隔壁老王的豆浆店公司全体股东的所得税负担只有2万元。原因是煎饼店公司和豆浆店公司的股东不同。煎饼店公司的两个股东是自然人，豆浆店公司的两个股东是自然人老王和法人A公司。

老王是个聪明人。知道了这个道理，他想到了一个避税方法：由于A公司从豆浆公司取得的净利润属于直接投资于其他居民企业取得的股权投资收益，因此免征企业所得税。因此，可以最大化对股东A的利润分配比例，尽快将老王自己在公司净利润中的份额转让给股东A。当老王需要临时使用这部分净利润时

举个例子，刚才我们已经知道豆浆店公司是按照1，333，601的具体比例来分配利润的。当年豆浆店公司赚的20万元净利润，由老王和A公司各10万元平分。现在，我们尽力扩大股东A公司的利润分配比例，比如在形式上，我们按照1，333，609的具体比例分配利润。表面上看，老王获得2万元净利润，而股东A公司获得18万元净利润。

实际上，老王本应净赚10万元，但为了避税，老王通过扩大对股东A公司的分配比例，将豆浆店的8万元净利润转让给了A公司，我们来看看这种情况下豆浆店公司股东的税负情况：

老王缴纳的个人所得税=20000元表观净利润(分红)个人所得税税率20=10000元；

另一股东A公司显然从豆浆公司取得净利润18万元，属于直接投资于其他居民企业取得的股权投资收益，免征企业所得税。

从上面的计算可以看出，老王与股东A公司按照1:9的具体比例分配利润时，老王的个人所得税只有10000元，少于实际分配比例1:1。原因是豆浆店公司扩大了对股东A公司的利润分配比例。

接下来，当老王需要使用划拨给A公司的8万元净利润时，可以用A公司的名义支出，比如老王需要购买一辆8万元的汽车，可以用A公司的名义支付，并办理相关手续。车辆实际上是交给老王使用。创业者可能会问，A公司是名义上的车主。万一老王和股东A公司发生法律纠纷，老王很可能吃亏！但如果A公司实际控制人是老王，或者与老王有密切关系(比如A公司的实际控制人是老王的父母、妻子、子女)，那么刚才所说的资产所有权的法律风险就有可能降低到老王接受的程度。

有企业家会问，不按股东实际出资比例分配公司利润，税务机关有什么反避税措施？

首先，公司利润不按股东实际出资比例分配时，特别是股东既包括自然人又包括公司法人股东时，如何征税，各级地税局对这个问题并不明确和清楚；

其次，我们刚才讲了，通过扩大企业法人股东的利润分配比例，将自然人股东的净利润转移到企业法人股东，然后以企业法人股东的名义支付自然人股东的费用。虽然税法有相应的反避税规定，比如税法规定企业资金应当用于支付与企业生产经营无关的消费性支出和买车、买房等财产性支出，视为企业对个人投资者的股利分配。然而，在实践中，在某些情况下，很难确定与企业生产经营无关的消费者支出。

综上所述，由于国家税收政策未明确未按出资比例分配的公司利润如何征税，采用未按出资比例分配公司利润的方法来规避个人所得税，很可能引起税企之间的纠纷。

作者|金亮

简介：企业湾资深财税人士