在目前税收征管还不是很成熟的情况下，为了加强税收征管，保证财政收入及时入库，我国一直是以票控税。营改增后，增值税征税范围内的所有行业都需要开具增值税发票。在这种情况下，标准的增值税发票当然不能满足各行业的特点。所以原本不起眼的备注栏会发挥很大作用，需要披露重要信息。

23号《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》号公告(以下简称23号公告)第四条第三款规定：纳税人提供建筑劳务，自行或者税务机关代开增值税发票的，应当在发票备注栏中注明建筑劳务发生地的县(市、区)名称和工程名称。建筑财务人员应该对这一规定非常熟悉，但在实际开具建筑劳务发票的过程中，会有很多困惑。本文将一次性整理出建筑劳务“备注栏”填写的注意事项。

一、需要注意的业务范围

1.必须注明施工服务发票——。

根据财税〔2016〕36号文件，建筑服务业是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮和装饰，线路、管道、设备设施的安装，以及其他工程作业的经营活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。也就是说，在开具发票时选择税务分类代码，建筑业的大类，以305开头的代码，都属于建筑劳务的范围，开具的发票必须标注工程的地址和名称。

需要特别注意的是，建筑劳务发票，无论是普通发票还是专用发票，无论是单位还是个人开具的发票，都需要注意。

2.与建筑服务相关联的非建筑服务业务3354不需要备注。

在实践中，建筑行业也与其他业务密切相关，但并不是所有与建筑服务相关的业务都需要备注，要根据具体业务的本质来判断。比如工程设计属于文化创意服务中的“设计服务”；建筑图纸审核属于鉴证咨询服务中的“鉴证服务”；造价咨询、财务咨询是法医咨询服务中的“咨询服务”；直接租赁施工设备，无经营者，属于“有形动产租赁”；植物养护属于“其他生活服务”。以上不属于建筑服务业务，开具发票时无需备注。

3.包装支出情况——建议备注

2018年第42号公告第六条规定：一般纳税人销售机器设备并提供安装服务，应当分别核算机器设备销售额和安装服务销售额。安装服务可以按照甲供项目选择的简易计税方法计税。在建筑行业，专业操作项目比较常见，如电梯、消防、门窗安装销售等。销售机器设备和安装服务可按兼营增值税处理。对于总承包商来说，这种行为通常被认定为包装支出。

开具发票时，卖方可以在同一张发票上分两栏开具两个企业名称、金额和对应税率。在这种情况下，必须在发票栏中注明项目的地址和名称。如果销售货物和提供安装服务分别开发票，毫无疑问必须注明安装服务的发票。商品销售的发票需要备注吗？

个人认为，虽然文件中没有明确材料设备发票需要评论，但是属于包装费的是材料设备发票，建议评论。

第二，项目在哪里进行，项目名称是什么？

项目发生地，无论纳税人的项目所在地是否与机构所在地相同，在23号公告中已经说得很清楚了，就是建筑劳务发生地的县(市、区)名称。

项目名称，23号公告没有明确项目名称应该是什么。在实践中，对于有施工许可证的项目，填写许可证中包含的项目名称；未取得施工许可证的项目，以建设工程规划许可证载明的建设工程名称加上相应的服务内容作为项目名称。既无施工许可证也无建设工程规划许可证的零星工程，以合同约定的工程名称为准。

三。如果建筑服务发票不包含关于非标准税务风险的备注或评论。

建筑劳务发票未按规定标注的，对开具方建筑企业产生“未按规定开具发票”的税务风险；对于接受发票的一方，会存在“未按规定取得发票”的税务风险，直接影响增值税、土地增值税、企业所得税的抵扣。

增值税：根据财税(2016)36号文件：纳税人取得的增值税抵扣凭证不符合法律、行政法规或者有关规定的，不得从销项税额中抵扣进项税额。

根据20号17号公告第六条规定：纳税人按照上述规定从总价、价外费用中扣除分包款，应当取得符合法律、行政法规和规章规定的合法有效凭证，否则不得扣除。

土地增值税：根据20号70号公告，营改增后，土地增值税纳税人从建筑安装劳务取得的增值税发票，应在发票备注栏注明建筑劳务发生地县(市、区)名称和项目名称，否则不得计入土地增值税抵扣金额。

企业所得税：根据《关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》年2018年第28号公告第十二条规定，企业取得由开票方私自印制、伪造、涂改、作废、非法取得、虚开、填写不规范的不合规发票(以下简称“不合规的其他外部凭证”)，取得不符合国家法律法规相关规定的其他外部凭证(以下简称“不合规的其他外部凭证

4.其他内容可以在备注栏注明吗？

备注栏的内容分为法定备注和自我备注。在法律备注的情况下，为了反映一些具体的业务，出票人可以选择是否对其他信息进行备注。以总包支付分包工资为例。分包单位为建筑行业总承包单位开具发票时，在备注栏注明工程地址、名称后，还可以注明“包括总承包单位通过农民工工资专用账户代分包单位支付的工资* * *元”。但需要注意的是，增值税发票备注栏最多可容纳230个字符或115个汉字。如果超过指定长度，开票软件会自动拦截。

财务工作者在开具发票或收取建筑劳务发票时，一定要注意备注栏。如无备注或备注有误，要求对方作废发票并重新开具。毕竟一旦被判定为不合规发票，增值税、土地增值税、企业所得税无法抵扣的风险真的是不堪设想！

聚焦财税(史玉玺)