税收作为国家重要的经济杠杆之一在调节社会经济活动中发挥着重要的作用。了解、比较、分析和研究国外税收制度及其特点，对于我国企业熟悉国外税收环境，分析经营活动的利弊，加快实施“走出去”战略有很大的帮助。本文在比较中土两国企业所得税差异的基础上，结合中国企业海外经营的实际情况，尝试提出一些税收筹划方法。关键词：企业所得税纳税筹划土耳其当今，在经济全球化和区域一体化的背景下，企业必须在更大范围、更广领域和更高层次上参与国际经济合作与竞争，充分利用国际国内两个市场，拓宽发展空间，加快实施“走出去”发展战略。在这个过程中，企业需要对国外的税收环境进行详细的分析和了解，包括税制、优惠政策和实际操作等，从而为实际的经营活动提供参考。本文试图在这方面做一些有益的尝试。一、中土企业所得税比较(一)纳税人根据2010年12月颁布的土耳其《新商法典》，在土耳其从事经营活动的企业有以下三种形式，分别是独资【本文来源】出资公司、合资公司、合作组织。其中，合资企业包括股份公司、有限责任公司、集体公司和股份公司。企业所得税的纳税人主要是合资企业和合作组织。我国企业所得税法规定，除个人独资企业和合伙企业外，不适用企业所得税法，在我国境内取得所得的企业和其他组织都是企业所得税的纳税人。土耳其居民企业的定义遵循法定总部和有效管理机构的标准：任何企业只要其法定总部或有效管理机构在土耳其，就可以被视为土耳其居民企业，否则将被视为非居民企业。企业承担无限纳税义务，在土耳其和国外的所有收入都需要缴纳企业所得税；非居民企业仅就其在土耳其的收入缴纳企业所得税。我国的居民企业是以注册地的标准和实际管理机构的标准来判断的，两国对居民/非居民企业的认定标准理论上基本一致。(二)企业所得税税率比较土耳其和中国一样，也采用20的比例税率。但如果外国企业在土耳其分支机构的税后利润要汇回母公司，就要缴纳15%的预提税。例如，企业所得税的计算如表1所示：从表中可以看出，土耳其海外分支机构的所得税负担为32。中国的企业所得税基本税率是25，此外还有20的低税率，以及对小微企业和高新技术企业的优惠税率。(三)扣除项目的比较众所周知，从总额中应纳税所得额是经过一系列扣除项目的，这一点在中国和土耳其是一致的。中国和土耳其在扣除项目上都遵循了“相关”和“合理”两个国际标准。但是在哪些项目可以抵扣，每个项目要抵扣多少的问题上，两国的规定是不一样的。扣除项目举例如下：(4)税收优惠政策比较。我国税法规定的企业所得税税收优惠包括免税、减税、抵扣、加速折旧、减征、税收抵免等。在土耳其，也有一系列针对企业的税收优惠政策，包括三类：一是投资优惠。要享受投资优惠，需要获得土耳其财政部颁发的投资鼓励证书(IIC)，该证书要求投资地点和最低投资额。投资优惠允许企业从其应纳税所得额中扣除一定比例的投资额，并采取许多优惠措施 在土耳其，不论国籍，个人和企业都可以申请在自由贸易区从事商业活动，前提是获得自由贸易区(GDFTZ)董事会的许可。自贸区的优惠政策有个税、企业所得税减免、增值税减免等等。第三，其他税收优惠。比如企业对业余体育的表扬和帮扶支出【本文来自】可以抵扣100；私立教育企业和康复中心的应税收入有五年免税期等。二。对中国企业的启示当今世界，跨国公司总是利用各国税收制度的差异来规避其国际税收义务。根据以上中土两国在纳税人、税率、扣除项目、税收优惠等方面的差异，本文提出以下避税方法可供选择：(1)避免成为常设机构。如前所述，土耳其注重税收管辖权中有效管理机构的标准。土耳其政府还使用“常设机构”的概念作为对非居民企业征税的依据。如果可以避免成为在土耳其注册和实际经营的常设机构，企业可以在土耳其逃避部分税收。避免利润直接汇回国内。由于股息预提税，在向非居民股东分配利润或分公司向境外总部汇出利润时，需要再缴纳15%的股息预提税，无形中增加了企业的税负。因此，跨国公司在土耳其进行直接投资时应考虑上述因素的影响，尽量避免利润直接汇回。充分利用会计和税收政策。由于土耳其的会计和税收政策有其特殊性，企业应充分理解相关政策并指导实践，如把握抵扣项目、选择合适的折旧和摊销方法等。从而在合理合法的范围内有效降低企业所得税负担。(IV)积极争取税务优惠。为了引进国外先进技术，协调地区发展，土耳其政府对外资企业实行了各种优惠的投资和税收政策，其中一些政策在程序上并不困难。因此，跨国公司在当地投资时应积极研究各种税收政策，争取在满足投资要求的前提下，最大限度地利用当地的税收优惠，为企业创造价值。参考资料：Turkey2012: Reach，Relevance Deloitte Touche Tohmatsu Limited，2012[2]Turkey-A General Tax Guide Foreign Investors[R].普华永道，2006-全文-