作者：[美]，约翰(约翰，) 梧桐树下五、官网、北京证监局、深圳证监局 2021年上半年，北京证监局和深圳证监局对辖区中介机构执业中发现的突出问题进行了风险提示。这些问题涉及会计师事务所、资产评估机构和证券机构。我们整理了相关问题，分享如下。 【北京地区】 2021年上半年，证监会、各地证监局、沪深专员办共向在京会计师事务所发布27项行政监管措施，涉及15家会计师事务所、48名注册会计师；共向评估机构发出9份行政监管措施，涉及3家评估机构、14名资产评估师。 一、会计师事务所突出的执业问题 案例1:对答复中的差异没有进行充分的审计程序(没有执行信函认证程序) 2017年，甲公司向前五大客户之一确认销售收入3700万元，形成应收账款1480万元。公司年度审计机构A事务所B的审计底稿显示，应收账款函证客户回复中注明“因设备制造商未能完成合同要求，不具备付款条件，询价函仅用于核对已付金额”，未直接确认应收账款余额。 针对回复中的不符之处，B事务所审计底稿记载“已取得确认收入的最终检验单，仅部分不完整，不影响收入确认”。然而，所附的“最终检验单”实际上是一张“完工单”。“完工单”只确认设备安装项目，不确认最终验收项目。根据合同，设备安装完毕后，在最终验收前，还需要进行调试和试运行。所谓“最终检验单”中的确认项目与合同中约定的最终检验项目存在差异。 在审计过程中，B事务所没有充分调查回函中的差异，没有保持应有的专业怀疑和专业精神，没有考虑重要的审计证据“最终检验单”是否实际符合合同验收协议，没有考虑实施进一步的审计程序。 案例二：对通信对象地址异常无合理怀疑(通信程序执行不到位) C事务所给17家收货人出具的函件和证明中，有9家公司的邮寄地址与工商注册地址不一致。16家预付款收款人的函件和证明中，有10家公司的邮寄地址与工商查询结果不一致，C事务所未保留合理怀疑，做了进一步核实。 在D事务所2018年的销售函认证程序中，部分被调查人的回函有相同的寄发地址、相同的经办人、相似的快递单号，D事务所未充分重视。 上述案件所涉及的行为不符合《中国注册会计师审计准则第 1312 号 ――函证》第十七、二十一、二十三条，《中国注册会计师 审计准则第 1101 号――注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八、三十条，《中国注册会计师审计准则第 1301 号― ―审计证据》第十、十一条的规定。 案例三：政府补助审核程序不到位。 a . 2018年，公司篡改政府补助文件，将原资产相关装修补助4万元作为研发；d与收入有关的补贴，一次性计入其他收入。相关金额超过实际执行的重要性水平，B会计师事务所未现场核对原始会计凭证；对A公司直到审计报告前一天才提供政府会议纪要、银行转账回单、投资协议等相关文件的异常情况保持专业怀疑，未关注政府会议纪要前后内容不一致、篡改部分字体等正文字体等明显异常情况，未针对A公司未提供政府补助申请文件采取进一步审计程序；对于获得的A公司财务信息汇总显示“装修补贴”与acc不符的异常情况，未实施进一步的审计程序 C公司2014年通过重要客户和供应商进行闲置贸易的虚构业务。会计师事务所在审计中未能保持应有的职业怀疑，未能发现相关业务中的任何虚构欺诈行为。 第一，我没有对重要的海外客户保持专业的怀疑。会计师事务所D未对C公司前五大客户中唯一的境外客户予以充分关注，未履行必要的关联关系核查程序，未对境外客户委托入库的249笔重要客户出口报关单备注等异常内容保留合理怀疑。 二是对明显异常的重要供应商和客户的购销业务未保持专业怀疑。c的最大供应商是其第二大客户的原材料供应商。购销合同和进出口报关单显示，C公司与上述两家公司购销的产品名称、型号、数量、报关日期完全一致。d会计师事务所没有对这一明显异常的情况保持专业怀疑，也没有采取进一步的审计程序。 第三，它没有控制通信程序。C公司第二大客户、境外客户等8家客户和C公司第一大供应商等8家供应商的问询函回复地址均为C公司全资子公司的办公地址，注册会计师D对这一明显异常情况未保持专业怀疑，未合理评估信函和凭证的有效性并采取进一步的审计程序。 上述案件所涉及的行为不符合《中国注册会计师审计准则第 1101 号――注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条、第十条和《中国注册会计师审计准则第 1301 号――审计证据》第十四条、第十七条、第十八条的规定。 案例五：工程项目审计执行不到位。 E公司的a项目是国内第一个项目。在实际施工过程中，实际成本大大超过预算成本，E公司20年低估工程成本1亿元。f会计师事务所未对E公司收取的实际工程造价与预计总造价差异不大、重要分包商(供应商)基本按合同完成施工和设备供应工作等异常情况保持职业怀疑并采取进一步的审计程序，导致在设计和施工过程中未发现E公司的设计变更，存在低估E公司工程造价的舞弊行为。 此外，E公司某项目额外收入亿元，额外施工成本亿元，额外工程施工合同毛利亿元。f、注册会计师未对2017年11-12月竣工报告工程量激增、强夯施工完成回填面积远超协调用地面积、工程进度加速报告与访谈记录中“施工进度受土地和资金到位情况影响”的表述存在矛盾等异常情况保持职业怀疑并采取进一步的审计程序。因此，一些项目没有报告或没有实施，也没有发现相关的欺诈行为。 在E公司持续经营存在重大不确定性且存在客观造假动机的情况下，F会计师事务所对其异常工程核算未保持足够的职业怀疑，未能发现E公司利用工程核算复杂、难以验证、人工估算的特点实施造假。 上述案件所涉及的行为不符合《中国注册会计师审计准则第 1101 号――注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条和《中国注册会计师审计准则第 1301 号――审计证据》第十条的规定。 案例六：内控管理缺陷导致违规轮换。 第一，G会计师事务所对轮岗规则的误解导致H会计师事务所延长执业一年。h会计师事务所为某公司2017年1月至6月、2018年1月至6月的IPO出具了三年期审计报告，为其2019年上市后的2018年、2019年、2020年出具了审计报告，超过了整整两年，违反了《中国注册会计师审计准则第 1312 号――函证》第五条的规定。会计师事务所应当加强对轮岗规定的学习和理解，并正确传达给全所从业人员，避免因对政策和规则的错误理解而违反规定。 二、I会计师事务所未严格执行内部规定，导致J会计师事务所执业一年。任命我注册会计师签项目时，严格按照规定轮换J注册会计师。但在报告签署前，发现公司续聘公告中披露的J注册会计师仍为J注册会计师。为与公司披露保持一致，项目组向质量标准部申请J会计师事务所在全面复核的基础上继续签署审计报告。质量标准部未按事务所制度规定对轮岗行为进行严格把关，也未向首席合伙人报告，就直接同意了项目组的申请，导致J会计师事务所加班执业一年，违反了《中国注册会计师审计准则第 1101 号――注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第三条的规定。这种违规轮岗的发生，一方面是由于注册会计师自身的疏漏，另一方面是由于会计师事务所内部管理的缺陷。会计师事务所要以此为鉴，加强内控管理，进一步完善相关制度的设计和执行，加强对事务所全体从业人员的政策宣传，避免类似问题的再次发生。 二。资产评估机构的突出执业问题 案例一：收入预测考虑不足(现金流预测不到位) e评估机构在F项目的收入和现金流量预测过程中存在以下问题： 1.预测期的收入增长率与历史期的收入增长率相差很大。论文中没有分析产生差异的原因，也没有解释所采用的收入预测数据与企业预测差异较大的原因。 2.预测数据没有相关的支持材料。草案中只有2020年至2022年的三年商业计划和盈利预测，没有2023年、2024年和永续的企业盈利预测。 3.企业提供两种场景下的收入预测，其中一种用于评估调整，形成最终预测。稿件中没有记载如何考虑新冠肺炎疫情对业务的影响、疫情企业做出的业务调整或相关措施、假设以及如何预测评估，报告中也没有相关披露。 4.合并时原设计团队有3年的锁定期，论文中没有分析原团队是否会变动及其对公司影响的论文，报告中也没有相关披露。 案例2:成本和支出计算考虑不充分(现金流预测不到位) e评估机构对G项目费用支出的现金流量预测存在以下问题： https://www.zhucesz.com/ & amp；amp；的加减错误；d费用。预测R & ampd费用按照预测金额的75%在税前扣除，不考虑本政策执行期限至2020年12月31日。 2.对资本支出考虑不足。在对预测期资本支出进行年化计算的过程中，假设基准日的长期资产为全新资产，以折旧年限为更新年限，不结合资产使用情况考虑从下一个更新时点开始的实际间隔期。 3.计算营运资金时不考虑相关费用。完全成本计算不考虑所得税费用；历史数据显示有财务费用，但预测期不考虑财务费用，且不说明原因。 上述案件所涉及的行为不符合《中国注册会计师审计准则第 1301 号――审计证据》第十三、十五、十七条，《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》第十一条，《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》第五、二十八、三十四条的规定。 【深圳地区】 1.多家证券公司和保荐代表人因在投行业务中未勤勉尽责被采取监管措施。 近期，辖区内多家证券公司及保荐代表人因投行业务勤勉尽责不力，被采取行政及自律监管措施。涉及的主要违法行为包括： 第一，尽职不尽职。 例如，合同服务费率的核实程序不到位，询价函与面谈记录之间的差异不f 个别项目组在回复交易所的审核问询时，存在删改或回答问题不准确、不完整的情况。 四是会后事项没有认真核对。 出具的承诺函不真实、不准确，与发行人实际情况严重不符的；未按要求提交会后文件，未对跨年后是否仍符合发行条件进行认真核查和评论。 在投资银行业务过程中，证券公司及从业人员应严格遵守法律法规、交易所业务规则和保荐业务执业规范，诚实守信、勤勉尽责，认真履行保荐承销机构和保荐代表人的职责，切实提高执业质量，确保出具文件的真实性、准确性和完整性。