为进一步落实“放管服”变革，减少征税人办税承担，国家税务总局于2017年12月29日颁布了《中华群众民主国企业所得税年度征税申诉表(a类，2017年版)》(国家税务总局公布2017年第54号)(以次简称“新版申诉表”)，在2014年版申诉表的普通上作了进一步革新与优化。正文对征税申诉表订正重心、中心、难点事变举行扼要领会，供实际事务操纵中参考。

一、订正重心

(一)精简表单

新版申诉表删去了《恒定财产加快折旧、扣除明细表》(a105081)、《财产丢失(专项申诉)税前扣除及征税安排明细表》(a105091)、《归纳运用资源消费产物博得的收入优惠明细表》(a107012)和《金融、保障等组织博得的涉农本钱、保费收入优惠明细表》(a107013)4张表单，申诉表数目由41张精简为37张。

(二)优化构造和实质

新版申诉表优化了《企业普通消息表》(a000000)、《中华群众民主国企业所得税年度征税申诉表(a类)》(a100000，以次简称“主表”)等表单的填报实质与论理，减少了要害性行次。比方，因为征税人填补往日年度不足有5年填补克日的控制，而适合前提的创业入股额不妨无穷期结账和转账抵扣，所以主表由从来的“先抵扣，再填补”改为“先填补，再抵扣”，如许利于于征税人积年不足获得充溢填补。又如，《研制用度加计扣除优惠明细表》(a107012)由从来按列次填报，改为按《国家税务总局对于研制用度税前加计扣除归集范畴相关题目的公布》(国家税务总局公布2017年第40号)精确的研制用度明细程序依行次填报;《高新技术本领企业优惠情景及明细表》(a107041)新增了收入、研制等要害目标行次，不妨更直觉地反应出高新技术本领企业的天性前提。其余，新版申诉表对《视同出卖和房土地资产开拓企业一定交易征税安排明细表》(a105010)、《企业所得税填补不足明细表》(a106000)等表单的局部字段称呼作了进一步优化，之类。

(三)便于统计领会

新版申诉表对创业入股企业入股于首创高科技型企业的抵扣优惠、沪港通及深圳和香港通股利盈利免税、本领入股、股权与财产划转、全体公民一切制改革机制财产评价升值等交易增设了特意的填报行次，不只无助于于税收优惠策略的落地，还无助于于经过大数据领会税收优惠效力。

二、中心、难点名目填报

(一)高新技术本领企业

享用低税收的比率优惠的高新技术本领企业需填报《高新技术本领企业优惠情景及明细表》(a107041)和《减轻所得税优惠明细表》(a107040)第2行、第3行。a107041表较2014年本子有较大窜改，主假如贯串《高科技部 财务部 国家税务总局对于订正照发<高新技术本领企业认定处置方法>的报告》(国科发作〔2016〕32号)，将高新技术本领企业研制费占比、高新技术本领产物(效劳)收入占比等天性前提以表单情势展现，征税人填报晓应中心关心下列实质：

(1)a107041表第7行“二、今年企业总收入”，依照收入总数扣除不纳税收入的差额填列。收入总数与《中华群众民主国企业所得税法》第六条收入总数的口径普遍，将股利盈利和股权转让收入(归属于转让财富收入)归入个中。但需提防，这大概因为某个征税年度生存一笔大额的股权转让收入引导高新技术本领产物(或效劳)收入占企业总收入的比率低于60%，这将不适合高新技术本领企业认定前提。

(2)a107041表第11行“四、今年高科技职员数”、第12行“五、今年员工总额”均囊括在任、兼差、偶尔聘请职员，但终年须在企业累计处事183天之上。

(3)a107041表第14行“高新技术研制用度归集年度”需填报3个年度研制费情景。在这边，只有近3个管帐年度的研制费之和占出卖收入之和的比率适合税规则定的按照迩来一年出卖收入决定的研制费比率，就满意高新技术本领企业认定前提，不必商量个中某一年度的研制费占出卖收入的比率。其余，高新技术本领企业天性认定中的研制费开销口径与研制费加计扣除中的研制费口径及管帐核计口径有确定分别，本质操纵须庄重依照关系文献实行。

(4)a107041表第28行“个中：可计入研制用度的境外的外部研制用度”，填报(里面接洽开拓加入+委派境内的外部研制费)÷(1-40%)×40%与委派境外的外部研制费的孰小值。之上“委派境内的外部研制费”和“委派境外的外部研制费”依照本质爆发额计划。第25行“(二)委派外部研制用度”依照第26行“1.境内的外部研制费”与第28行“个中：可计入研制用度的境外的外部研制费”之和的80%填报。

(5)a107041表第29行“八、出卖(交易)收入”，填报征税人专营交易收入与其余交易收入之和。征税人专营交易收入与其余交易收入按管帐口径填报。

(二)所得减轻名目

企业从事农、林、牧、渔业项手段所得，国家中心扶助的大众普通办法名目入股筹备的所得，适合前提的情况养护、节约能源节油项手段所得，适合前提的本领转让所得等，那些皆可实用免征、折半征收企业所得税优惠。企业动作一个征税主体，在计划应征税所得额时，该当将应税所得与减轻税所得兼并计划。假如不商量主表第21行“减：填补往日年度不足”和第22行“减：抵扣应征税所得额”，新版申诉表填报重心如次：

(1)主表第19行“四、征税安排后所得”为负数的，第20行“减：所得减轻”一致按零计划，该“征税安排后所得”即为可结账和转账此后年度填补不足的金额，填列企业所得税填补不足明细表(a106000)第6行第2列“可填补不足所得”，但第23行“五、应征税所得额”栏只能填写零，由于应征税额不许为负数。

(2)主表第19行“四、征税安排后所得”为正数的，第23行“五、应征税所得额”，应征税所得额=征税安排后所得-所得减轻。个中，“所得减轻”需辨别下列情景计划(填写)：

①减轻所得为正数，且减轻所得小于征税安排后所得，第20行“减：所得减轻”依照减轻所得金额据实填写;

②减轻所得为正数，且减轻所得大于征税安排后金额，第20行“减：所得减轻”填列征税安排后的所得金额，即应征税所得额为零;

③减轻所得为负数，第20行“减：所得减轻”填写0，第23行“五、应征税所得额”与第19行“征税安排后所得”金额十分。

为便于比拟，不商量填补往日年度不足、抵免应征税所得额及其余征税安排事变，现将各类景象举比方下(单元：万元)：

(三)创业入股企业入股抵扣优惠

按照现行反革命税规则定，公司制创业入股企业、有限共同制创业入股企业采用股权入股办法径直入股于未挂牌的中型小型高新技术本领企业以及健将期、首创期高科技型企业满2年(24个月)，适合确定前提的，公司及有限共同制创业入股企业的法人共同人不妨依照入股额的70%在股权持有满2年的昔日抵扣其应征税所得额;昔日不及抵扣的，不妨在此后征税年度结账和转账抵扣。

创业入股企业入股抵扣优惠重要填报《抵扣应征税所得额明细表》(a107030)和主表第22行“减：抵扣应征税所得额”。与2014年版申诉表比拟，主表在计划应征税所得额时，将“征税安排后所得”扣减“所得减轻”后，先扣减“填补往日年度不足”，再扣减“抵扣应征税所得额”。

在填报入股抵扣优惠时，企业即使同声生存创业入股企业径直入股和经过有限共同制创业入股企业转弯抹角入股两种景象的，应先填写a107030表的“二、经过有限共同制创投企业入股按确定比率抵扣分得的应征税所得额”，再填写“一、创业入股企业径直入股按入股额确定比率抵扣应征税所得额”，结果加合计算抵扣应征税所得额核计金额，并同声填报主表第22行“减：抵扣应征税所得额”。

其余，对于有限共同企业法人共同人自有限共同企业分得的应征税所得额，新版申诉表新增《征税安排名目明细表》(a105000)第41行“(五)有限共同企业法人共同方应分得的应征税所得额”行次，需填报该行。

(四)境外所得税收抵免

住户企业根源于华夏境外的应税所得，非住户企业在华夏境内创造组织、场合，博得爆发在华夏境外但与该组织、场一切本质接洽的应税所得，已在境外交纳的所得税税额，不妨在税规则定的抵免限额内，抵免其当期应征税额，胜过抵免限额的局部，不妨在此后5个年度内，用年年度抵免限额抵免昔日应抵税额后的余额举行抵补。企业不妨采用“分国(地域)不分项”或“不分国(地域)不分项”的办法计划其根源于境外的应征税所得额、可抵免境外所得税税额和抵免限额。抵免办法已经采用，5年内不得变换。企业在境外博得的股利所得不妨享用转弯抹角抵免，抵免层级由从来三层番邦企业安排为适合前提的五层番邦企业。

企业所得税年度申诉表中对于境外所得税收抵免的计划论理为：依照企业十足成本总数剔除计入管帐成本的境外收益及征税安排、填补不足等，计划出企业境内的应征税所得额及应纳所得税额，依照境内所得应征税额加上境外所得应征税额，再减去境外所得承诺抵免的税额，获得终年应征税所得额。重要波及《境外所得税收抵免明细表》(a108000)、《境外所得征税安排后所得明细表》(a108010)、《境外分支组织填补不足明细表》(a108020)、《跨年度结账和转账抵免境外所得税明细表》(a108030)、《征税安排名目明细表》(a105000)第28行“(十五)境外所得摊派的共通开销”以及主表第14行“减：境外所得”、第29行“加：境外所得应纳所得税额”、第30行“减：境外所得抵免所得税额”的填报。如有效境外结余填补境内当期或往日年度不足的，还波及《企业所得税填补不足明细表》(a106000)。新版申诉表对沿用“不分国(地域)不分项”汇合计算抵免办法的，把一切境外所得汇总在一条龙填报，不复分国(地域)逐行填报。

境外所得税收抵免的难点在乎抵免限额的计划和不足填补方法。

1.抵免限额的计划公式为：某国(地域)所得税抵免限额=华夏境内、境外所得按照企业所得税法及实行规则的规则计划的应征税总数×根源于某国(地域)的应征税所得额÷华夏境内、境外应征税所得总数。

这边需提防三点：第一，即使境外所得填补了境内不足，“根源于某国(地域)的应征税所得额”应按填补境内不足后的应征税所得额计划。第二，当期境表里应征税所得总数小于零的，应以零计划当期境内、境外应征税所得总数，其当期境外所得税的抵免限额也为零。故不宜按该境外应征税所得额径直乘以本来际实用的税收的比率或税收承担率得出抵免限额。第三，计划华夏境表里所得应征税总数的实用税收的比率，除国务院财务、税务主管部分另有规则外，应为企业所得税法定税收的比率25%。

2.不足填补。《中华群众民主国企业所得税法》第十七条文定：“企业在汇合计算交纳企业所得税时，其境外交易组织的不足不得抵减境内交易组织的结余。”在简直计划时，企业在境外同一国家(地域)创造不具备独力征税位置的分支组织，依照《企业所得税法》及实行规则的相关规则计划的不足，即使沿用“分国(地域)不分项”办法抵免的，不得抵减其境内或古国(地域)的应征税所得额，但不妨用同一国家(地域)其余名目或此后年度的所得按规则填补。即使沿用“不分国(地域)不分项”办法抵免的，其在境外a国(地域)爆发的不足不妨抵补在境外b国(地域)爆发的结余，抵补之后仍为不足的，不得抵补境内交易组织的结余。

企业应付境外分支组织的不足额辨别本质不足额与非本质不足额来决定填补克日，本质不足额在5年内填补，非本质不足额无穷期结账和转账填补。即使企业当期境表里所得结余额与不足额加中国人民解放军总后勤部和为零或正数，则其昔日度境外分支组织的非本质不足额可无穷期向后结账和转账填补;即使企业当期境表里所得结余额与不足额加中国人民解放军总后勤部和为负数，则以境外分支组织的不足额胜过企业结余额局部的本质不足额，按5年克日举行不足填补，未胜过企业结余额局部的非本质不足额仍可无穷期向后结账和转账填补。

即使企业境内为不足，境外所得为结余，境外结余不妨填补境内昔日度及往日年度的不足。若企业境内为不足，境外结余辨别来自多个国家，如采用“分国(地域)不分项”办法，在填补境内不足时，企业不妨自行采用境外所得根源国家(地域)程序。企业已运用同期境外结余十足或局部填补了境内不足的，被填补的不足不得再用此后年度境内结余反复填补。

(五)救济开销

《企业所得税法》第九条文定：“企业爆发的公共利益性救济开销，在年度成本总数12%以内的局部，准予在计划应征税所得额时扣除;胜过年度成本总数12%的局部，准予结账和转账此后三年内涵计划应征税所得额时扣除。”为使企业积年已爆发的未税前扣除的救济开销尽大概在规则克日内扣除，《财务部 国家税务总局对于公共利益性救济开销企业所得税税前结账和转账扣除相关策略的报告》(财政与税收〔2018〕15号)规则：“企业在对公共利益性救济开销计划扣除时，应先扣除往日年度结账和转账的救济开销，再扣除昔日爆发的救济开销。”

救济开销的征税安排重要在《救济开销及征税安排明细表》(a105070)填报，该表新增了“非公共利益性救济”“全额扣除的公共利益性救济”“限额扣除的公共利益性救济”行次，使救济实质在申诉表上展现得更为明显。同声，配系《企业所得税法》公共利益性救济开销的订正条件，新增了“往日年度结账和转账可扣除的救济额”列次。