国家税务总局

　　对于精确二手车经销等几何升值税征收管理题目的公布

　　国家税务总局公布2020年第9号

 

　　现将二手车经销等升值税征收管理题目公布如次：

　   一、自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销交易的征税人出卖其采购的二手车，按以次规则实行：

 

　　(一)征税人减按0.5%征收率征收升值税，并按下列公式计划出卖额：

　　出卖额=含税出卖额/(1+0.5%)

　　本公布颁布后出场新的升值税征收率变化策略，对比上述公式道理计划出卖额。

　　(二)征税人该当开具二手车出卖一致发单。购置方给予升值税专用发单的，该当再开具征收率为0.5%的升值税专用发单。

　　(三)普遍征税人在处置升值税征税申诉时，减按0.5%征收率征收升值税的出卖额，该当填写在《升值税征税申诉表附列材料(一)》(本期出卖情景明细)“二、简略计税本领计税”中“3%征收率的货色及加工补缀修配劳务”相映栏次;对应减征的升值税应征税额，按出卖额的2.5%计划填写在《升值税征税申诉表(普遍征税人实用)》“应征税额减征额”及《升值税减轻税申诉明细表》减税名目相映栏次。

　　小范围征税人在处置升值税征税申诉时，减按0.5%征收率征收升值税的出卖额，该当填写在《升值税征税申诉表(小范围征税人实用)》“应征升值税不含税出卖额(3%征收率)”相映栏次;对应减征的升值税应征税额，按出卖额的2.5%计划填写在《升值税征税申诉表(小范围征税人实用)》“本期应征税额减征额”及《升值税减轻税申诉明细表》减税名目相映栏次。

 

　　二、征税人接受委托对废物、污泥、浑水、废水等废除物举行专科化处置，即应用填埋、燃烧、净化、制肥等办法，对废除物举行减量化、资源化和无害化处置处治，依照以次规则实用升值税税收的比率：

 

　　(一)采用填埋、燃烧等办法举行专科化处置后未爆发货色的，接受委托方属于供给《出卖效劳、无形财产、不浮财解释》(财政与税收〔2016〕36号文献照发)“新颖效劳”中的“专科本领效劳”，其收取的处置用度实用6%的升值税税收的比率。

　　(二)专科化处置后爆发货色，且货色归属委派方的，接受委托方属于供给“加工劳务”，其收取的处置用度实用13%的升值税税收的比率。

　　(三)专科化处置后爆发货色，且货色归属接受委托方的，接受委托方属于供给“专科本领效劳”，其收取的处置用度实用6%的升值税税收的比率。接受委托方将爆发的货色用来出卖时，实用货色的升值税税收的比率。

 

　　三、服务行接受委托甩卖活化石艺术品，委派方按规则享用免征升值税策略的，服务行不妨本人表面就代为收取的货时值款向购置方开具升值税普遍发单，对应的货时值款不计入服务行的升值税应税收入。

 

　　服务行应将以次纸质或电子表明资料保存备查：甩卖货色的图片消息、委派甩卖公约、甩卖拍板确认书、交易两边身份表明、价款代收转付凭据、扣缴委派方部分所得税关系材料。

　　活化石艺术品，囊括字画、陶瓷器、玉石器、非金属器、漆器、竹木牙雕、释教东西、古典家电、紫砂茗具、文房清供、古籍碑本、邮品货币、猫眼等保藏品。

　　四、单元将其持有的限售股在弛禁流利后对外转让，依照《国家税务总局对于营改增试点几何征收管理题目的公布》(2016年第53号)第六条文定决定的买入价，低于该单元博得限售股的本质本钱价的，以本质本钱价为买入价计划交纳升值税。

　　五、普遍征税人不妨在升值税免税、减税名目实行克日内，依照征税申诉期采用本质享用该项升值税免税、减税策略的开始功夫。

　　普遍征税人在享用升值税免税、减税策略后，依照《交易税务制度改革征升值税试点实行方法》(财政与税收〔2016〕36号文献照发)第四十八条的相关规则，诉求停止免税、减税权的，该当以书面情势提交征税人停止免(减)税权证明，报主管税务构造存案。普遍征税人自提交存案材料的次月起，依照规则计划交纳升值税。

　　六、普遍征税人适合以次前提的，在2020年12月31日前，可采用转备案为小范围征税人：转备案日前贯串12个月(以1个月为1个征税期)大概贯串4个季度(以1个季度为1个征税期)累计出卖额未胜过500万元。

　　普遍征税人转备案为小范围征税人的其余事件，依照《国家税务总局对于一致小范围征税人规范等几何升值税题目的公布》(2018年第18号)、《国家税务总局对于一致小范围征税人规范相关出口退(免)税题目的公布》(2018年第20号)的关系规则实行。

　　七、普遍征税人在处置升值税征税申诉时，《升值税减轻税申诉明细表》“二、免税名目”第4栏“免税出卖额对应的出项税额”和第5栏“免税额”不需填写。

　　八、本公布第一条至第六条自2020年5月1日起实行;第六条、第七条自愿布之日起实行。此前已爆发未处置的事变，依照本公布实行，已处置的事变不复安排。

　　特此公布。

 

　　国家税务总局

　　解读

　　对于《国家税务总局对于精确二手车经销等几何升值税征收管理题目的公布》的解读

　　对准近期下层税务构造和征税人反应较多的升值税征收管理题目，贯串新出场的二手车经销企业升值税优惠策略，税务总局制发该公布，对关系题目给予典型和精确。简直囊括：

　　一、对于二手车经销征税人减按0.5%征收率征收升值税关系题目

 

　　(一)出卖额计划

　　为普及新出场二手车经销交易减征升值税策略实行的决定性和一致性，公布精确，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销交易的征税人出卖其采购的二手车，减按0.5%征收率征收升值税，并按下列公式计划出卖额：

　　出卖额=含税出卖额/(1+0.5%)

　　同声，为典型征收管理，本公布颁布后新出场的升值税征收率变化策略，均对比上述公式道理计划出卖额。

　　(二)发单开具

　　依照《二手车流利处置方法》(商务部令2005年第2号颁布)规则，二手车经销企业出卖二手车时，该当向买方开具税务构造监制的一致发单。因二手车出卖一致发单不是灵验的升值税扣税凭据，为保护购置方征税人的出项抵扣权力，公布精确，从事二手车经销交易的征税人除按规则开具二手车出卖一致发单外，购置方给予升值税专用发单的，征税人该当为其开具征收率为0.5%的升值税专用发单。

　　须要提防的是，按照《中华群众民主国升值税暂行规则》关系规则，即使购置方为耗费者部分，从事二手车经销交易的征税人不得为其开具升值税专用发单。

　　(三)征税申诉

　　普遍征税人在处置升值税征税申诉时，减按0.5%征收率征收升值税的出卖额，该当填写在《升值税征税申诉表附列材料(一)》(本期出卖情景明细)“二、简略计税本领计税”中“3%征收率的货色及加工补缀修配劳务”相映栏次;对应减征的升值税应征税额，按出卖额的2.5%计划填写在《升值税征税申诉表(普遍征税人实用)》“应征税额减征额”及《升值税减轻税申诉明细表》减税名目相映栏次。

　　小范围征税人在处置升值税征税申诉时，减按0.5%征收率征收升值税的出卖额，该当填写在《升值税征税申诉表(小范围征税人实用)》“应征升值税不含税出卖额(3%征收率)”相映栏次;对应减征的升值税应征税额，按出卖额的2.5%计划填写在《升值税征税申诉表(小范围征税人实用)》“本期应征税额减征额”及《升值税减轻税申诉明细表》减税名目相映栏次。

 

　　二、对于废除物专科化处置实用税收的比率题目

 

　　征税人接受委托应用填埋、燃烧、净化、制肥等办法，对废物、污泥、浑水、废水等废除物举行减量化、资源化和无害化处置处治，公布辨别各别情景，精确了实用的升值税税收的比率：1.采用填埋、燃烧等办法举行专科化处置后未爆发货色的，接受委托方属于供给《出卖效劳、无形财产、不浮财解释》(财政与税收〔2016〕36号文献照发)“新颖效劳”中的“专科本领效劳”，其收取的处置用度实用6%的升值税税收的比率;2.专科化处置后爆发货色，且货色归属委派方的，接受委托方属于供给“加工劳务”，其收取的处置用度实用13%的升值税税收的比率;3.专科化处置后爆发货色，且货色归属接受委托方的，接受委托方属于供给“专科本领效劳”，其收取的处置用度实用6%的升值税税收的比率，接受委托方将爆发的货色用来出卖时，实用货色的升值税税收的比率。

 

　　三、对于服务行接受委托甩卖活化石艺术品发单开具题目

 

　　为处置活化石艺术品甩卖中发单开具的特出题目，公布精确，服务行接受委托甩卖活化石艺术品，委派方按规则享用免征升值税策略的，服务行不妨本人表面就代为收取的货时值款向购置方开具升值税普遍发单，对应的货时值款不计入服务行的升值税应税收入。公布同声精确了活化石艺术品的范畴，简直囊括字画、陶瓷器、玉石器、非金属器、漆器、竹木牙雕、释教东西、古典家电、紫砂茗具、文房清供、古籍碑本、邮品货币、猫眼等保藏品。

 

　　四、对于限售股买入价的决定

 

　　依照升值税对股权入股不纳税、股票(金融商品)转让升值局部纳税的税收制度安置，《国家税务总局对于营改增试点几何征收管理题目的公布》(2016年第53号，以次称53号公布)依照限售股的产生因为，精确了限售股买入价的决定规则。依照利于于征税人规则，对准53号公布规则的买入价低于征税人博得限售股本质本钱的特出景象，公布进一步精确，依照53号公布决定的买入价低于该单元博得限售股本质本钱价的，以本质本钱价为买入价计划交纳升值税。

　　举例证明：a公司入股b公司股权初始入股本钱为20元/股，后续b公司初次公开拓行股票并挂牌，a公司在持有b公司限售股弛禁后卖出价为40元/股。即使挂牌刊行价为30元/股，则a公司转让b公司限售股依照卖出价减刊行价的余额10元/股(=40-30)计划交纳升值税;即使挂牌刊行价为10元/股，则a公司转让b公司限售股依照卖出价减本质本钱价的余额20元/股(=40-20)计划交纳升值税。

 

　　五、对于征税人本质享用升值税减轻税策略开始功夫的采用题目

 

　　为进一步鲜明征税人权力和负担，公布精确，在某项升值税减轻税策略出场后，普遍征税人不妨在该项策略实行克日内，依照征税申诉期采用发端享用这项减轻税策略的功夫。在普遍征税人本质享用某项效劳、不浮财或无形财产关系减轻升值税策略后，采用停止其减轻税权的，与出卖货色停止减轻税权一律，均应以书面情势提交停止免(减)税权证明，报主管税务构造存案。须要更加指示提防的是，上述规则实用于升值税普遍征税人。

　　举例证明：依照《财务部 税务总局对于扶助新式冠状宏病毒熏染的肺炎疫情防控相关税收策略的公布》(2020年第8号)规则，自2020年1月1日起，征税人供给生存效劳博得的收入，不妨享用免征升值税的优惠策略。某普遍征税人供给过夜效劳(属于生存效劳)，不妨采用就2020年1月供给过夜效劳博得的十足收入依照纳税申诉、交税，并开具升值税专用发单;自2月1日起，就其供给过夜效劳博得的收入依照免税申诉，不得开具升值税专用发单。尔后，即使该征税人采用停止享用过夜效劳免税权，应按规则以书面情势向主管税务构造提交征税人停止免(减)税权证明，并自提交证明的次月起，依照现行反革命规则计划交纳升值税。

 

　　六、对于普遍征税人转备案为小范围征税人题目

 

　　为扶助小范围征税人复职复业，国家对准小范围征税人出场了升值税减轻策略。商量到疫情对企业消费筹备的感化，为使征税人充溢享用税收优惠，公布精确普遍征税人即使年出卖额不胜过500万元的，可在2020年终前采用转备案为小范围征税人，转备案后可享用升值税小范围征税人相映的升值税优惠策略。为使适合转备案前提的征税人尽量享用小范围征税人关系优惠，公布精确，此条件自公布颁布之日起实行。

 

　　七、对于《升值税减轻税申诉明细表》中“免税额”等两栏不需填写题目

 

　　为减少征税人申诉承担，自公布颁布之日起，普遍征税人在处置升值税征税申诉时，《升值税减轻税申诉明细表》“二、免税名目”第4栏“免税出卖额对应的出项税额”和第5栏“免税额”不需填写。

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